撕毀文書不等于抗稅越權(quán)

　　基本案情：2002年8月，王某從部隊退役，9月10日從民政部門領(lǐng)取自謀職業(yè)安置費后，購置一輛17座中巴車從事客運(yùn)。

　　10月15日，主管地稅分局向王某下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，以及《責(zé)令限期改正通知書》，要求王某10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報手續(xù)。王某以退役士兵就業(yè)享受稅收優(yōu)惠為由，不予理睬。

　　11月8日，稅務(wù)人員找到王某，向其下達(dá)了《應(yīng)納稅款核定通知書》，以及《限期納稅通知書》，限王某11月10日前到分局納稅。王某拒絕簽字，并將通知書當(dāng)場撕毀。

　　11月11日，稅務(wù)人員在公路上將王某的車輛攔停。王某趁稅務(wù)人員向分局報告的空隙駕車逃逸。稅務(wù)人員以王某撕毀文書并逃逸，構(gòu)成抗稅，且情節(jié)嚴(yán)重為由，將王某的中巴車扣押。王某不服，向縣地稅局申請行政復(fù)議。

　　復(fù)議結(jié)果：縣地稅局經(jīng)過復(fù)議，認(rèn)為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為違法，責(zé)令解除扣押王某車輛的強(qiáng)制措施；對王某的稅收違法行為，由主管地稅分局依法重新作出處理。

　　法理評析：1.征稅機(jī)關(guān)（人員）對政策理解有誤

　　從本案看，王某的行為不屬于抗稅?！抖愂照鞴芊ā返诹邨l規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。王某雖然當(dāng)場撕毀稅務(wù)文書，后又駕車逃逸，但不屬于暴力、威脅范疇，其行為不屬于抗稅。

　　《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］33號）規(guī)定：實施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于刑法第202條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：（1）聚眾抗稅的首要分子；（2）抗稅數(shù)額在十萬元以上的；（3）多次抗稅的；（4）故意傷害致人輕傷的；（5）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

　　從王某的行為看，也不屬于“情節(jié)嚴(yán)重”的范疇。

　　2.征稅機(jī)關(guān)（人員）的行為屬違規(guī)執(zhí)法行為

　　一是上路檢查超越執(zhí)法權(quán)限。國務(wù)院、國家稅務(wù)總局規(guī)定稅務(wù)人員不準(zhǔn)以任何形式上路檢查?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定稅務(wù)部門具有6種檢查權(quán)，其中交通運(yùn)輸要地檢查權(quán)是指：到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。本案中稅務(wù)人員上路實施稅務(wù)檢查，并強(qiáng)行扣押車輛，超越了法律規(guī)定的稅務(wù)執(zhí)法權(quán)限。

　　二是未出示相關(guān)證件。《行政處罰法》第三十七條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)查或者進(jìn)行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。根據(jù)《稅收征管法》第五十九條及其實施細(xì)則第八十九條規(guī)定，稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，但稅務(wù)人員在檢查中忽視了這一環(huán)節(jié)。

　　三是執(zhí)行強(qiáng)制扣押措施程序不到位。王某未按照規(guī)定的期限繳納稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納，根據(jù)《稅收征管法》第四十條規(guī)定，稅務(wù)人員應(yīng)報經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　四是扣押車輛欠妥當(dāng)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第六十五條規(guī)定：對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接強(qiáng)制扣押車輛，顯然欠妥。

　　3.納稅人的違法行為

　　一是未按規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，責(zé)令其限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。對王某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事經(jīng)營活動，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，如仍不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按《稅收征管法》第三十七條規(guī)定采取強(qiáng)制扣押措施，扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。同時，《稅收征管法》第六十條第二款規(guī)定，對經(jīng)責(zé)令仍不辦理稅務(wù)登記的納稅人，可提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。

　　二是未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。對王某未按規(guī)定期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納，可按《稅收征管法》第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　根據(jù)最高人民法院法釋［2002］33號文規(guī)定，王某“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”的行為，屬偷稅，可按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處理。

　　三是逃避、拒絕納稅檢查。王某在稅務(wù)檢查中撕毀文書，駕車逃逸，屬于拒絕、逃避納稅檢查，且情節(jié)嚴(yán)重。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征管法》第七十條規(guī)定，責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。