多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤，偷逃所得稅案

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來源: 編輯： 2003/01/26 14:24:22　字體：大小

　　（一）案例簡介

　　1996年4月，稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1994年年底“應(yīng)收賬款”賬戶期末借方余額1400000元，按0.4％計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”后為貸方5600元。1995年發(fā)生壞賬損失4000元，經(jīng)沖銷后，貸方余額1600元。1995年年末“應(yīng)收賬款”期末借方余額為890000元，按0.4％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)為貸方余額3560元，而企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為5160元。比規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1600元，從而減少利潤1600元。

　?。ǘ┌咐治黾岸悇?wù)處理

　　按我國《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》以及有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以列入當(dāng)期的期間費(fèi)用——管理費(fèi)用中，進(jìn)行稅前扣除。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理如下：

　　第一年提取壞賬準(zhǔn)備：

　　借：管理費(fèi)用
　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年應(yīng)收賬款借方余額×壞賬率）

　　以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)比較年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額與“應(yīng)收賬款”借方年末余額×壞賬率之間的大小再?zèng)Q定計(jì)提。

　　假設(shè)：該年年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為A元，應(yīng)收賬款借方年末余額×壞賬率為B元，

　　則不同處理情況如下：

　?。?）如A=0，則借：管理費(fèi)用0貸：壞賬準(zhǔn)備0

　?。?）如A>B，則借：壞賬準(zhǔn)備　　A-B
　　　　　　　　　　貸：管理費(fèi)用　A-B

　　（3）如A

　?。?）如A=B，則不再作任何賬務(wù)處理

　　該案例出現(xiàn)的情況就是上面第（3）種情況，經(jīng)查其原因主要是企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平太低造成的，稅務(wù)人員令其調(diào)增利潤1600元，并限期補(bǔ)交所得稅款528元。在對(duì)這類問題檢查時(shí)，應(yīng)注意“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額同“應(yīng)收賬款”借方期末余額之間的關(guān)系。

　　（三）賬務(wù)調(diào)整

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　1600
　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1600

　　借：所得稅　　　　　　　　　　528
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　528

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　528
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　528

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