預(yù)支廣告費(fèi)能否在稅前扣除

    A公司為擴(kuò)大影響，于2002年12月與當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)簽訂合同，約定該電視臺(tái)于2003年元月期間播放該企業(yè)某產(chǎn)品的宣傳廣告，已于當(dāng)月支付廣告費(fèi)6000元。A公司取得電視臺(tái)開(kāi)具的普通發(fā)票并在2002年度所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)該筆廣告費(fèi)作了稅前扣除。后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，要求A公司將該筆廣告費(fèi)調(diào)增2002年應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作法是否合理？

    答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用審核工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]201號(hào)）規(guī)定：“按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除”。

    又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定：“納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過(guò)一定的媒體傳播”。

    因此，稅法不允許企業(yè)將媒體尚未傳播的、預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)提前申報(bào)扣除，而A公司2002年申報(bào)稅前扣除廣告費(fèi)時(shí)，該公司的宣傳廣告尚未播放，從而違反了上述規(guī)定。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作法是合理的。