企業(yè)所得稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅年度匯算檢查后，納稅人除了必須按照檢查處理決定書(shū)補(bǔ)交所得稅稅款之外，還必須對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)記賬錯(cuò)誤進(jìn)行更正和調(diào)整，以防止出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或明退暗補(bǔ)、前退后補(bǔ)等問(wèn)題。
一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅檢查大多是跨年度進(jìn)行的。在某些專(zhuān)項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能對(duì)納稅人本年度的所得稅計(jì)繳情況進(jìn)行檢查。也就是說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅檢查有兩種情況：一是對(duì)本年度預(yù)繳所得稅的檢查；二是對(duì)以前年度的所得稅檢查。因此，企業(yè)所得稅檢查后的帳務(wù)處理也因兩種情況的不同而有所不同。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理及處罰決定補(bǔ)文本年度所得稅后的賬務(wù)處理與企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算并無(wú)什么大的區(qū)別，仍然可按正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。因而，這里只討論跨年度補(bǔ)交所得稅后的賬務(wù)調(diào)整。
[例1]：2001年7月，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年多計(jì)提折舊25000元，多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備37000元，12月4日購(gòu)入電腦36500元全部計(jì)入管理費(fèi)。三項(xiàng)合計(jì)，企業(yè)少申報(bào)計(jì)稅所得98500元，少繳納所得稅32505元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)稅外，并處以少交稅款50％的罰款計(jì)16252．50元。企業(yè)當(dāng)即將稅款與罰款一并繳納入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
1、調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，其分錄為：
借：累計(jì)折舊 25000
壞賬準(zhǔn)備 37000
固定資產(chǎn) 36500
貸：以前年度損益調(diào)整 98500
2、計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 32505
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 32505
3、結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整后的利潤(rùn)額
借：以前年度損益調(diào)整 65995
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 65995
4、繳納稅款及罰款
稅收罰款業(yè)務(wù)發(fā)生于2001年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)只能確認(rèn)為2001年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 16252．5
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 32505
貸：銀行存款 48757．5
分析這一例題，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)補(bǔ)交所得稅的原因是企業(yè)未將某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)與計(jì)稅利潤(rùn)間的時(shí)間性差異因素進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于因時(shí)間性差異因素引起的企業(yè)所得稅補(bǔ)交業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行帳務(wù)處理。
[例2]：2001年11月，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2001年的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2001年在稅前多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)74500元，計(jì)稅工資超標(biāo)列支23500元，三項(xiàng)工資附加費(fèi)多列支11500元，同時(shí)在稅前列支行政性罰款24000元。而企業(yè)按自結(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)納稅，少申報(bào)計(jì)稅所得133500元，少交納所得稅44055元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)征稅款外，并處以少交稅款20％的罰款計(jì)8811元。
該案例中，納稅人是未將永久性差異事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整而造成所得稅稅款的少交與補(bǔ)交，如果仍然采用上述方法進(jìn)行核算將無(wú)法進(jìn)行，因?yàn)樵谡{(diào)增上年利潤(rùn)時(shí)，找不到任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目與“以前年度損益調(diào)整”相對(duì)應(yīng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在這種情況之下，企業(yè)無(wú)須按正常的方法調(diào)增確認(rèn)上年的利潤(rùn)，而只須在會(huì)計(jì)報(bào)告中加注說(shuō)明即可。當(dāng)然對(duì)于計(jì)提所得稅和繳納所得稅罰款的業(yè)務(wù)仍然與上例中的核算相同。
1、計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 44055
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44055
2、繳納稅款及罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出 8811
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44055
貸：銀行存款 52866
3、結(jié)轉(zhuǎn)上年損益
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 44055
貸：以前年度損益調(diào)整 44055
一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅檢查大多是跨年度進(jìn)行的。在某些專(zhuān)項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能對(duì)納稅人本年度的所得稅計(jì)繳情況進(jìn)行檢查。也就是說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅檢查有兩種情況：一是對(duì)本年度預(yù)繳所得稅的檢查；二是對(duì)以前年度的所得稅檢查。因此，企業(yè)所得稅檢查后的帳務(wù)處理也因兩種情況的不同而有所不同。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理及處罰決定補(bǔ)文本年度所得稅后的賬務(wù)處理與企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算并無(wú)什么大的區(qū)別，仍然可按正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。因而，這里只討論跨年度補(bǔ)交所得稅后的賬務(wù)調(diào)整。
[例1]：2001年7月，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年多計(jì)提折舊25000元，多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備37000元，12月4日購(gòu)入電腦36500元全部計(jì)入管理費(fèi)。三項(xiàng)合計(jì)，企業(yè)少申報(bào)計(jì)稅所得98500元，少繳納所得稅32505元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)稅外，并處以少交稅款50％的罰款計(jì)16252．50元。企業(yè)當(dāng)即將稅款與罰款一并繳納入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
1、調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，其分錄為：
借：累計(jì)折舊 25000
壞賬準(zhǔn)備 37000
固定資產(chǎn) 36500
貸：以前年度損益調(diào)整 98500
2、計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 32505
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 32505
3、結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整后的利潤(rùn)額
借：以前年度損益調(diào)整 65995
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 65995
4、繳納稅款及罰款
稅收罰款業(yè)務(wù)發(fā)生于2001年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)只能確認(rèn)為2001年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 16252．5
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 32505
貸：銀行存款 48757．5
分析這一例題，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)補(bǔ)交所得稅的原因是企業(yè)未將某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)與計(jì)稅利潤(rùn)間的時(shí)間性差異因素進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于因時(shí)間性差異因素引起的企業(yè)所得稅補(bǔ)交業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行帳務(wù)處理。
[例2]：2001年11月，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2001年的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2001年在稅前多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)74500元，計(jì)稅工資超標(biāo)列支23500元，三項(xiàng)工資附加費(fèi)多列支11500元，同時(shí)在稅前列支行政性罰款24000元。而企業(yè)按自結(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)納稅，少申報(bào)計(jì)稅所得133500元，少交納所得稅44055元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)征稅款外，并處以少交稅款20％的罰款計(jì)8811元。
該案例中，納稅人是未將永久性差異事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整而造成所得稅稅款的少交與補(bǔ)交，如果仍然采用上述方法進(jìn)行核算將無(wú)法進(jìn)行，因?yàn)樵谡{(diào)增上年利潤(rùn)時(shí)，找不到任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目與“以前年度損益調(diào)整”相對(duì)應(yīng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在這種情況之下，企業(yè)無(wú)須按正常的方法調(diào)增確認(rèn)上年的利潤(rùn)，而只須在會(huì)計(jì)報(bào)告中加注說(shuō)明即可。當(dāng)然對(duì)于計(jì)提所得稅和繳納所得稅罰款的業(yè)務(wù)仍然與上例中的核算相同。
1、計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 44055
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44055
2、繳納稅款及罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出 8811
應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44055
貸：銀行存款 52866
3、結(jié)轉(zhuǎn)上年損益
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 44055
貸：以前年度損益調(diào)整 44055
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