我公司是一家外商獨資進料加工企業(yè),剛剛開業(yè),在會計處理上要注意哪些問題
財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明如下：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
?。?）免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
?。?）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000
（5）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅
不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100000
（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
?。?）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
?。?）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收出口退稅 70000
?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
?。?）免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
?。?）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000
（5）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅
不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100000
（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
?。?）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
?。?）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收出口退稅 70000
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