出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國務院批準調整后的退稅率執(zhí)行。

計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率;二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關的情況又未標注，也應從低確定退稅率;三是當貨物的適用稅率發(fā)生變動時，退稅率也應隨之發(fā)生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

(一)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報的出口及內銷貨物，區(qū)別不同情況進行計算，并按照“先內后外”順序進行審查。

1.當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

稅務稽查時，首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據(jù)和當期全部進項稅額，進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產(chǎn)企業(yè)計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產(chǎn)企業(yè)申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金-應交增值稅(已交稅金)”的明細賬借方發(fā)生額，看是否相符。

2.出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規(guī)定，當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內，若因抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。

當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥銷項金額×退稅率時

應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數(shù)且絕對值<銷項金額×退稅率時

應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”明細賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計算公式為：

結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

(二)外貿企業(yè)應退稅額計算的稅務稽查

外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率

對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準退(免)稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷(1+征收率)×退稅率

(三)進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查

“進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。

1.劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產(chǎn)品一般都報關出口等等;但二者也有明顯區(qū)別，主要是結算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。

2.劃清“進料加工”與一般出口經(jīng)營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環(huán)節(jié)的增值稅，而國內使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區(qū)別不同情況計算應退稅額。

⑴對外貿企業(yè)的稅務稽查

應退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應退稅額-銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率-海關實征進口料件增值稅稅額

上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉售給其他企業(yè)的，應按實際轉售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業(yè)務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額。“海關實征進口料件增值稅稅額”應依據(jù)海關開具的完稅憑證確定。

⑵對生產(chǎn)企業(yè)的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×(征稅稅率-退稅率)-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅稅率-退稅率)

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據(jù)海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。

(四)特準企業(yè)出口貨物退稅計算的稅務稽查

對于特準企業(yè)出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務在時間上具有連續(xù)性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務稽查程序辦理;二是其他特準企業(yè)，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業(yè)等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發(fā)票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數(shù)量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿企業(yè)和特準企業(yè)。

(一)外貿企業(yè)的稅務稽查

外貿企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額：

應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額(或出口數(shù)量)×消費稅稅率(或單位稅額)

稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業(yè)出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數(shù)是否正確。

(二)特準企業(yè)的稅務稽查

特準企業(yè)出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實應退消費稅的特準企業(yè)，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特準企業(yè)的稅務稽查，可比照上述外貿企業(yè)的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅(出口退稅)明細賬”貸方發(fā)生額相核對，看是否一致;審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿企業(yè)，與其“主營業(yè)務成本”明細賬貸方發(fā)生額，“應收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業(yè)務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關，國外退貨轉為內銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續(xù)，補繳了已退的增值稅或消費稅。