外企計提的壞賬準備是否可在稅前列支
問:請問外商投資企業(yè)計提的壞賬準備和存貨跌價準備是否可以在所得稅前列支?依據(jù)?
答:外商投資企業(yè)按規(guī)定計提的壞賬準備可以在稅前扣除。《國家稅務總局關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)第二條規(guī)定,根據(jù)稅法實施細則第二十五條的規(guī)定,從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè),可以根據(jù)實際需要,報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準后,按照年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應收賬款,應收票據(jù)等應收款項的余額,計提不超過3%的壞賬準備,從該企業(yè)的應納稅所得額中扣除。取消上述審批后,上述行業(yè)可以按照規(guī)定提取壞賬準備。各地稅務機關要對上述行業(yè)的企業(yè)報送的年度所得稅申報資料、會計報表中的“放款余額”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等應收款項的科目,進行認真審查,確認壞賬準備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè),一般情況下不得計提壞賬準備,對那些應收賬款余額比較大的企業(yè),需要計提壞賬準備的,仍按《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》(國稅發(fā)[1991]165號)第九條規(guī)定:“對從事信貸、租賃業(yè)務以外的企業(yè),應從嚴掌握,如確有需要,可由企業(yè)申請,經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準后,按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額,計提壞賬準備?!?/p>
但外商投資企業(yè)計提的存貨跌價準備不能在稅前扣除?!?A href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63/67/88/2002/4/ad50038101113420023852.htm" target=_blank>國家稅務總局關于外商投資企業(yè)為抵御風險和減少未來費用而發(fā)生的支出有關所得稅稅務處理問題的通知》(國稅發(fā)[2002]31號)第一條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)第十一條的規(guī)定,企業(yè)在計算應納稅所得額時應按照權責發(fā)生制原則,確定各項收入、費用。除根據(jù)《實施細則》第二十五條、《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》(國稅發(fā)[1991]165號)和《國家稅務總局關于外商投企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)規(guī)定的可以提取的壞帳準備金、基金外,企業(yè)不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。