新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，2006年1月18日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕8號(hào)），2006年1月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕186號(hào)）。征納雙方只有準(zhǔn)確理解和把握以上文件的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)就業(yè)的杠桿作用。
一、政策覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠的下崗失業(yè)人員范圍，與原政策相比，增加了“國(guó)有所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體）下崗職工”一項(xiàng)。所謂“廠辦大集體”指的是二十世紀(jì)七八十年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，即包括商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。與原來(lái)的政策比較，商貿(mào)企業(yè)不再把從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外，也不再把煙草制品零售除外，而是包括所有的商業(yè)企業(yè)；在不能享受優(yōu)惠的服務(wù)型企業(yè)方面，新政策刪除了“網(wǎng)吧”，但增加了“房屋中介”和“典當(dāng)”。街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體不再有“職工總數(shù)不超過(guò)100人、年銷售額在500萬(wàn)元以下”的條件限制。
服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿，國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體方面，新政策基本上沒(méi)作調(diào)整，還是免3年企業(yè)所得稅，但范圍有所擴(kuò)大，就是原來(lái)建筑業(yè)不在優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，現(xiàn)在改為建筑業(yè)中從事工程總承包的以外的也可享受優(yōu)惠政策，但從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員必須達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上（含70%）。
對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠的范圍不包括建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外，與原政策相比增加了銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋中介三項(xiàng)。
二、對(duì)減免稅方式進(jìn)行了調(diào)整
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的顯著變化，就是改變了減免稅方式。財(cái)稅〔2005〕186號(hào)文規(guī)定，一是對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠政策，從原來(lái)的沒(méi)有限額改為在規(guī)定限額內(nèi)（每人每年8000元）按四個(gè)稅種依次減免。二是對(duì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠方式由按比例減免調(diào)整為按實(shí)際招用人數(shù)定額（每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%）依次減免。以上兩項(xiàng)對(duì)稅收政策操作辦法的調(diào)整，既體現(xiàn)了對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的支持，也方便了政策操作，減少了稅收征管漏洞。
原優(yōu)惠政策在減免稅實(shí)施方式上主要采取全額減免和比例減免的政策，這種做法最大的弊端在于不考慮個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小而實(shí)行“一刀切”，從而導(dǎo)致苦樂(lè)不均，稅負(fù)失衡。原優(yōu)惠政策在促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的同時(shí)，也導(dǎo)致了征管漏洞的出現(xiàn)。
如原下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。政府制定這一政策的意圖是鼓勵(lì)下崗職工再就業(yè)，幫助下崗職工盡早擺脫貧困，但是有些經(jīng)營(yíng)好、規(guī)模較大的企業(yè)也改變身份濫用這一政策，堂而皇之地享受下崗職工優(yōu)惠政策。
早在2004年為糾正這一弊端，國(guó)家就出臺(tái)了補(bǔ)充政策，專門規(guī)定：“下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅，是指雇工7人以上（含7人）以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為?！睂?duì)堵塞征管漏洞起到一定的作用。
而此次政策調(diào)整就不再對(duì)原政策進(jìn)行局部修補(bǔ)，而是針對(duì)原政策的不合理之處進(jìn)行根本性改革，對(duì)個(gè)體戶、企業(yè)都采取了定額減免的方式，這就有效杜絕了“個(gè)體大戶”享受優(yōu)惠與“湊比例合理避稅”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。而且根據(jù)新政策，企業(yè)實(shí)際安置的下崗失業(yè)人員越多，享受的定額免稅也越多，這就直接鼓勵(lì)了企業(yè)特別是餐飲、服務(wù)等勞動(dòng)密集型企業(yè)、從事“三產(chǎn)”企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員再就業(yè)，更有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮。
三、“新老”企業(yè)均可享受定額稅收減免
根據(jù)原來(lái)的政策，只有從2002年起成立的新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到企業(yè)職工總數(shù)30%（含）以上的，才能給予3年免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
而新出臺(tái)的政策突破了兩條“硬指標(biāo)”限制，不論“新、老”企業(yè)只要符合條件，即使招收少部分下崗失業(yè)人員，也可申請(qǐng)享受按定額減免地方稅費(fèi)的優(yōu)惠待遇。這就大大降低了企業(yè)招收下崗職工享受稅收優(yōu)惠的門檻。
財(cái)稅[2005]186號(hào)文規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
四、在執(zhí)行新政策中需要注意的問(wèn)題
?。ㄒ唬┱咩暯右?guī)定
對(duì)于2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策但享受優(yōu)惠未滿三年的企業(yè)，在政策銜接上如何處理，財(cái)稅[2005]186號(hào)文對(duì)此作出了明確規(guī)定：
新的優(yōu)惠政策規(guī)定審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日，這意味著政策有效期將延長(zhǎng)到2011年。如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。而對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員，從2006年1月1日起按新政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。
國(guó)家今后對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
?。ǘ┚唧w操作程序
為了便于基層操作，國(guó)稅發(fā)〔2006〕8號(hào)文對(duì)新的再就業(yè)稅收政策的具體操作程序作了四方面規(guī)定。
——確定了企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的材料由7項(xiàng)減少到3項(xiàng)。確定了勞動(dòng)保障部門認(rèn)定程序和稅務(wù)部門審批減免稅程序。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，年終根據(jù)企業(yè)實(shí)際減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加情況再減免企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅分屬地方稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)局征管的，年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，年終由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)實(shí)際減免稅情況和剩余額度等信息交換給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)局再減免企業(yè)所得稅。
——確定了國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上，符合條件的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以享受稅收優(yōu)惠政策。
——確定了下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的稅款小于扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限定，大于扣減限額的以扣減限額為限。
——確定了各項(xiàng)再就業(yè)稅收政策的年度檢查制度內(nèi)容和監(jiān)督管理辦法。對(duì)需要廢止的各項(xiàng)再就業(yè)稅收政策文件和部分條款進(jìn)行了明確。
五、可享受優(yōu)惠的新辦企業(yè)的稅收政策選擇
?。ㄒ唬┬罗k企業(yè)的稅務(wù)認(rèn)定
根據(jù)財(cái)稅[2006]1號(hào)文件的規(guī)定，新辦企業(yè)應(yīng)該是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記、新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)（包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等）、無(wú)形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等）非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25％，超過(guò)25％將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
另外，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25％的，也將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
（二）新辦企業(yè)減免所得稅規(guī)定及適用
為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔1994〕1號(hào)）文規(guī)定，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。
1、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；
所說(shuō)的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1、統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù)；2、廣告業(yè)；3、計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》，1994年5月31日，國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）。其中第三項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。
2、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年；
3、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
4、國(guó)家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，第3項(xiàng)屬于扶持就業(yè)的范圍，根據(jù)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對(duì)于其它優(yōu)惠政策，是否可以同時(shí)適用減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠和再就業(yè)定額稅收優(yōu)惠，政策沒(méi)有明確。我們認(rèn)為，這兩種優(yōu)惠屬于兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠，從促進(jìn)就業(yè)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)可以同時(shí)享受優(yōu)惠。因?yàn)閷?duì)老企業(yè)說(shuō)，有些已經(jīng)享受了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，新政策現(xiàn)在又給予三年的定額稅收優(yōu)惠。如果不讓新辦企業(yè)同時(shí)享受兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠，在政策上有失公允。
有些納稅人在咨詢政策時(shí)提出這樣一個(gè)問(wèn)題：由于再就業(yè)優(yōu)惠政策審批期限截止2008年12月31日，同時(shí)，采取定額抵免方式有可能抵減一部分企業(yè)所得稅，從而導(dǎo)致不能充分享受免征所得稅的優(yōu)惠，因此出于最大限度享受稅收優(yōu)惠的目的，新辦企業(yè)可以選擇先享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，再選擇享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我們認(rèn)為這樣做稅收風(fēng)險(xiǎn)比較大，有可能將來(lái)不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵倬蜆I(yè)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定，國(guó)家今后對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。