運(yùn)用凈利潤(rùn)法選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

　　一、選擇購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃總體思路稅法規(guī)定：增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型。一般納稅人按17%或13%的稅率計(jì)稅，實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣的購(gòu)進(jìn)扣稅法；而小規(guī)模納稅人采用按征收率4%或6%簡(jiǎn)易征收的辦法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　若購(gòu)貨企業(yè)為增值稅一般納稅人，一方面，從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣貨物不含稅價(jià)格17%或13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物則無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，或者即便小規(guī)模納稅人能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%或4%的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣貨物不含稅價(jià)格6%或4%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；另一方面，一般情況下，從其他一般納稅人比從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格要高。所以，一般納稅人在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，需要綜合考慮上述兩方面內(nèi)容。

　　若購(gòu)貨企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，是從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，其選擇比較容易，由于小規(guī)模納稅人不能獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，含稅價(jià)款中的增值稅稅額對(duì)其意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，只要比較一下購(gòu)貨對(duì)象的含稅價(jià)格的高低即可。

　　若購(gòu)貨企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，則我們可以比較選擇不同購(gòu)貨對(duì)象下的凈利潤(rùn)的大小，進(jìn)而選擇凈利潤(rùn)最大的方案。

　　二、一般納稅人對(duì)購(gòu)貨對(duì)象的選擇1、一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的類型一般納稅人在采購(gòu)貨物的時(shí)候，可以選擇不同納稅身份的購(gòu)貨對(duì)象。概括起來(lái)，共有五種類型：一是從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物；二是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的4%的增值稅專用發(fā)票；三是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%的增值稅專用發(fā)票；四是從適用征收率為4%小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票；五是從適用征收率為6%小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票。

　　2、一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃（1）選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象若購(gòu)貨對(duì)象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需在兩者之間做出選擇。

　　假定購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅購(gòu)進(jìn)金額為P1，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率為T1，其他費(fèi)用為F（注：不管對(duì)購(gòu)貨對(duì)象如何選擇都不影響其他費(fèi)用F），此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)1.假定城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%.企業(yè)所得稅稅率為25%. L1=（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)金額－城建稅和教育費(fèi)附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）

　　={S－P1÷（1+T1）－F－[S×T－P1÷（1+T1）×T1]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　假定購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅購(gòu)進(jìn)金額為P2，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T2（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%或4%的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)2. L2={S－P2÷（1+T2）－F－[S×T-P2÷（1+T2）×T2]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　假定購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅購(gòu)進(jìn)金額為P3，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T3（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%或4%的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)3. L3=（不含稅銷售額－含稅購(gòu)進(jìn)金額－城建稅和教育費(fèi)附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率） =[S－P3－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）

　　令L1=L2，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P2=（1+T1）（1－0.1T2）/（1+T2）（1－0.1T1）

　　當(dāng)T1=17%，T2=6%時(shí)，代入上式得P1/P2=（1+17%）（1－0.1×6%）/（1+6%）（1－0.1×17%）=1.1161.也就是說(shuō)，P1/P2=1.1161時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人還是從能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P1/P2＞1.1161時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)P1/P2＜1.1161時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。

　　令L1=L3，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）

　　當(dāng)T1=17%，T3=4%或6%時(shí)，代入上式得P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）=（1+17%）/（1－0.1×17%）=1.1902.也就是說(shuō)，P1/P3=1.19021時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人還是從只能開(kāi)具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P1/P3＞1.1902時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)P1/P3＜1.1902時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。

　　同理，我們可以得出其他情況下凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比，如表1所示：

　　（2）選擇何種小規(guī)模納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象若購(gòu)貨對(duì)象僅限于小規(guī)模納稅人，則需在不同類別的小規(guī)模納稅人之間做出選擇。

　　假定購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從某一小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅購(gòu)進(jìn)金額為P4，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T4（若從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%或4%的增值稅專用發(fā)票），此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)4；從另一小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅購(gòu)進(jìn)金額為P5，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T5（若從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%或4%的增值稅專用發(fā)票），此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)6.則L4=（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)金額－城建稅和教育費(fèi)附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）={S－P4÷（1+T4）－F－[S×T－P4÷（1+T4）×T4]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　L6=（不含稅銷售額－含稅購(gòu)進(jìn)金額－城建稅和教育費(fèi)附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率） =[S－P5－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）

　　令L4=L6，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）

　　當(dāng)T4=6%，T5=4%或6%時(shí)，代入上式得P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）=（1+6%）/（1－0.1×6%）=1.0664.也就是說(shuō)，P4/P5=1.0664時(shí)，無(wú)論是從可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)6%的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，還是從只能開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P4/P5＞1.0664時(shí)，則從只能開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從只能開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物；當(dāng)P4/P5＜1.0664時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇從可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)6%的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物。

　　同理，我們可以得出其他情況下凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比，如表2所示：

　　3、一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的案例案例：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人B公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為4%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為6%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元；四是從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9000元；五是從小規(guī)模納稅人E公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格也為9000元。A公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費(fèi)用3000元。請(qǐng)運(yùn)用凈利潤(rùn)法對(duì)A公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。（其中，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%.）

　　首先我們比較方案一和方案二。根據(jù)表1結(jié)論，當(dāng)T1=17%，T2=4%時(shí)，P1/P2=12000÷11000=1.090909＜1.1399，應(yīng)當(dāng)從一般納稅人購(gòu)買。所以，方案一要優(yōu)于方案二。同理，我們可以根據(jù)表1和表2（見(jiàn)附表）進(jìn)一步比較其他方案之間的優(yōu)劣，這里不再贅述。最終得出的結(jié)論是：方案四和方案五的凈利潤(rùn)最大，即方案四和方案五為最優(yōu)方案，其次是方案三、方案一、方案二。具體驗(yàn)證如下：

　　表1　不同情況下凈利潤(rùn)平衡點(diǎn)價(jià)格比匯總表17%增值稅專用發(fā)票　　增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票　　　p1/p2＝11902　　　　p1/p2＝11449 4%征收率發(fā)票　p1/p2＝11399　　　　p1/p2＝10965 6%征收率發(fā)票　p1/p2＝11161　　　　p1/p2＝10736表2　不同情況下利潤(rùn)平衡點(diǎn)價(jià)格比匯總表普通發(fā)票　　4%征收率發(fā)票　13d%征收率發(fā)票普通發(fā)票　　　1　　　　　p3/p4=10442　　　p3/p4=10664 4%普通發(fā)票　——　　　　　　1　　　　　　p3/p4＝10213 6%普通發(fā)票　——　　　　　——　　　　　　　　　1方案一：凈利潤(rùn)={20000－12000÷（1+17%）－3000－[20000×17%－12000÷（1+17%）×17%]×（7%+3%）}×（1-25%）=4933.462（元）

　　方案二：凈利潤(rùn)={20000－11000÷（1+4%）－3000－[20000×17%－11000÷（1+4%）×4%]×（7%+3%）}×（1－25%）=4594.041（元）

　　方案三：凈利潤(rùn)={20000－10000÷（1+6%）－3000－[20000×17%－10000÷（1+6%）×6%]×（7%+3%）}×（1－25%）=5461.982（元）

　　方案四：凈利潤(rùn)=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）

　　方案五：凈利潤(rùn)=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）

　　綜上所述，方案四和方案五的凈利潤(rùn)最大，所以方案四和方案五為最優(yōu)方案，其次是方案三，再次是方案一，最后是方案二。

　　三、小規(guī)模納稅人對(duì)購(gòu)貨對(duì)象的選擇1、小規(guī)模納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的類型小規(guī)模納稅人在采購(gòu)貨物的時(shí)候，也可以選擇不同納稅身份的購(gòu)貨對(duì)象。概括起來(lái)，也共有五種類型。同上述一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的類型。

　　2、小規(guī)模納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，還是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，小規(guī)模納稅人在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，主要考慮購(gòu)進(jìn)貨物含稅價(jià)格的高低，選擇價(jià)格最低的購(gòu)貨對(duì)象就可以了。

　　值得注意的是，本文是在“購(gòu)貨企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)”的前提下進(jìn)行研究的。事實(shí)上，企業(yè)選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)除了需要考慮凈利潤(rùn)大小以外，還應(yīng)當(dāng)考慮諸如現(xiàn)金凈流量、信用關(guān)系、售后服務(wù)等其他因素，以便做出全面、合理的決策。