企業(yè)稅款未繳收入不能先分成

　　由于某礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)將全部收入分成后報(bào)稅，日前江西省贛縣國(guó)家稅務(wù)局對(duì)該企業(yè)定性為少記銷(xiāo)售收入、少繳增值稅進(jìn)行了補(bǔ)稅處理。

　　稅務(wù)部門(mén)的稅收管理按規(guī)定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年1月~6月稅負(fù)異常，低于其上年同期數(shù)據(jù)，也低于同行業(yè)稅負(fù)水平，同時(shí)經(jīng)過(guò)比對(duì)其耗用炸藥、電量等情況，與上年數(shù)據(jù)沒(méi)有太大的差別，而產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)卻出現(xiàn)了較大幅度下降。稅務(wù)部門(mén)同時(shí)了解到，當(dāng)前該礦產(chǎn)品價(jià)格正處于上漲形勢(shì)下，不應(yīng)出現(xiàn)降價(jià)情況。于是，稅收管理員按規(guī)定對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員李某進(jìn)行了約談。

　　稅務(wù)部門(mén)經(jīng)深入檢查了解到，原來(lái)，自今年起，企業(yè)為激發(fā)一線(xiàn)采礦人員生產(chǎn)積極性，將井下采礦生產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)包給了張某，在利益分配上采取了礦產(chǎn)品銷(xiāo)售分成形式，即張某開(kāi)采的礦產(chǎn)品全部由企業(yè)統(tǒng)一銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入40%歸張某、60%歸企業(yè)，由此該企業(yè)則按60%收入入賬，但考慮到投入產(chǎn)出數(shù)量不符，所以又按全部銷(xiāo)售數(shù)量作入賬數(shù)量，這樣就造成賬面銷(xiāo)售單價(jià)下降情形。該企業(yè)認(rèn)為，因?yàn)檫@40%部分已支付給了張某，企業(yè)并未得到，不應(yīng)承擔(dān)繳稅義務(wù)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]186號(hào)）文件第1條規(guī)定，對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。雖然該企業(yè)將井下采礦生產(chǎn)發(fā)包給張某，但因企業(yè)掌握礦產(chǎn)品開(kāi)采經(jīng)營(yíng)許可權(quán)，統(tǒng)一銷(xiāo)售礦產(chǎn)品，張某并沒(méi)有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，此種承包行為應(yīng)屬企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理行為，不符合上述規(guī)定。所以，企業(yè)應(yīng)就其銷(xiāo)售礦產(chǎn)品全部銷(xiāo)售收入承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)。

　　經(jīng)檢查人員查實(shí)，該企業(yè)今年1月~6月按照上述形式，共少計(jì)銷(xiāo)售收入96.13萬(wàn)元，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額12.5萬(wàn)元，造成少繳增值稅稅款12.5萬(wàn)元的事實(shí)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出了補(bǔ)繳12.5萬(wàn)元稅款及相應(yīng)滯納金，并處6.25萬(wàn)元罰款的處罰決定。