贊助收入的涉稅處理

　　某公司主要從事柜臺(tái)、攤位的租賃業(yè)務(wù)。對(duì)于新入市場(chǎng)的租賃業(yè)戶(hù)，除了收取租賃費(fèi)外，還要一次性收取數(shù)千元的贊助費(fèi)（不交就不讓承租，退租時(shí)不退還贊助費(fèi)），并讓其在租賃合同中注明是“自愿贊助”。會(huì)計(jì)做賬時(shí)將贊助費(fèi)記入“資本公積”科目，至今余額已達(dá)數(shù)百萬(wàn)元。最近，稅務(wù)局來(lái)公司查賬，指出該贊助費(fèi)不僅要繳納營(yíng)業(yè)稅，還要并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)局的做法對(duì)嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。理由是：

    第一，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定：“……對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒(méi)有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬無(wú)償取得，不征收營(yíng)業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。……對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，該公司在向租賃業(yè)戶(hù)收取贊助費(fèi)的同時(shí)，向其提供了租賃勞務(wù)，則該贊助收入屬有償所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　第二，關(guān)于企業(yè)所得稅問(wèn)題。你公司向每位新入市場(chǎng)的業(yè)戶(hù)收取贊助費(fèi)，不交贊助費(fèi)就不讓業(yè)戶(hù)承租柜臺(tái)和攤位，而且退租時(shí)不退贊助費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》的規(guī)定，該公司收取的贊助費(fèi)符合勞務(wù)收入確認(rèn)的三個(gè)條件：收入與成本能夠可靠地計(jì)量；經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；完成程度能夠可靠地確定。因此，該贊助收入不同于普通的接受捐贈(zèng)，應(yīng)該作為你公司的營(yíng)業(yè)收入，不應(yīng)記入“資本公積”科目。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司收取的贊助費(fèi)應(yīng)并入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。