增值稅實施條例釋義與實用指南（二十一）

　　第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

　　(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；

　　(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　【釋義與實用指南】本條規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的開具情形和方法。

　　增值稅專用發(fā)票是增值稅征管和計算的重要依據，因此，必須嚴加管理。由于只有一般納稅人才需要增值稅專用發(fā)票用于計算繳納增值稅，因此，向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不需要開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，這種銷售行為不需要繳納增值稅，因此，不能開具增值稅專用發(fā)票。除消費者個人以外，現實生活中，向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務也可以不開具增值稅專用發(fā)票。由于此時購買方并不承擔增值稅進項稅額，因此，也不需要增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人由于本身并不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，因此，其銷售貨物或者應稅勞務的也不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　我國關于增值稅專用發(fā)票的管理具有非常嚴格和完善的制度，根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數據電文。增值稅防偽稅控系統(tǒng)，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成?；韭摯螢槿摚喊l(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯。發(fā)票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收人和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。

　　一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載人空白金稅卡和IC卡的行為：①企業(yè)名稱；②稅務登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機數量；⑦國家稅務總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上述第①、③、④、⑤、⑥、⑦項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第②項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。

　　一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的，上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。②有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。③有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

　　有下列情形之一的，視為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：①未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；②未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；③未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；④未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯次。

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　專用發(fā)票應按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

　　一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符"并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息?！渡暾垎巍芬皇絻陕摚阂宦撚少徺I方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

　　主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。（通知單》應與《申請單》一一對應?！锻ㄖ獑巍芬皇饺摚旱谝宦撚少徺I方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼。號碼認證不符"的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，此時，不作進項稅額轉出。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

　　同時具有下列情形的，為作廢條件：①收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；②銷售方未抄稅并且未記賬；③購買方未認證或者認證結果為‘‘納稅人識別號認證不符”、。“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

　　一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發(fā)票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。

　　一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關。主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V，’字剪角作廢，同時作廢相應的專用發(fā)票數據電文。被繳銷的紙質專用發(fā)票應退還納稅人。

　　用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數據的識別、確認。所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

　　經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：①無法認證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果；②納稅人識別號認證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤；③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

　　經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：①重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證；②密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯；③認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致；④列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯，可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳?。專用發(fā)票抵扣聯無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

　　(1)因專用發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進項稅額轉出處理。

　　(2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

　　(3)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　(4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：①重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證；②密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯；③認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致；④列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯，可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳?。專用發(fā)票抵扣聯無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

　　(1)因專用發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進項稅額轉出處理。

　　(2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

　　(3)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　(4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　(5)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照相關的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。