國有企業(yè)所得稅的會計處理方法

　　 一、企業(yè)經(jīng)營虧損應既能后轉也可前溯抵免

　　以往我國財政收入主要依賴國有企業(yè)上繳的所得稅，為了確保財政收入，企業(yè)虧損時，我國《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。”也就是說，企業(yè)經(jīng)營虧損只能后轉——從以后年度抵減，不能前溯——向前追抵應稅收益。在帳務處理上，我國企業(yè)發(fā)生虧損，彌補時僅計算調整而不作會計帳務處理。而國外大部分所得稅法都規(guī)定本期的經(jīng)營虧損既可前溯也可后轉，前溯的時間為1至3年不等，因而營業(yè)虧損的前溯和后轉必須進行帳務處理并在資產(chǎn)負債表和損益表上反映。具體來說，前溯是指虧損時從稅法規(guī)定的過去期限內已交的所得稅中辦理退稅，而后轉是指前溯期限的應稅收益總額尚不足以抵補應稅虧損時，其差額允許后轉抵補應稅收益，在未來規(guī)定的期限內抵減應付所得稅。這樣，在營業(yè)虧損抵回時反映在資產(chǎn)負債表上為短期應收款，在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少；而當營業(yè)虧損抵回后時在資產(chǎn)負債表上列示為遞延所得稅負債的減少，在損益表上反映營業(yè)虧損的減少。這兩種處理都將給公司帶來所得稅上的好處。采用營業(yè)虧損回抵，對改善企業(yè)的財務狀況及現(xiàn)金流量，使企業(yè)盡快扭虧為盈非常有利。我們建議我國企業(yè)所得稅法應該放寬虧損抵兔，使營業(yè)虧損可以向前回抵，并改變經(jīng)營虧損的所得稅會計處理方法。

　　二、所得稅會計處理方法應逐步采用資產(chǎn)負債表債務法

　　1994年財政部頒布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，會計核算可采用應付稅款法和納稅影響法，其中納稅影響法又包括遞延法和債務法。債務法可分為損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法兩種?；谖覈嬎闼枚愘M用的依據(jù)為“收入、費用”觀——從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，我國采用損益表債務法。該法相對于資產(chǎn)負債表債務法而言，計算程序復雜，且確認和計量所得稅資產(chǎn)和負債的標準不宜把握，有些其他暫時性差異，損益表債務法甄別不出來，不利于計量所得稅。

　我們建議，在目前除了鼓勵采用損益表債務法之外，要加快制定相關準則并頒布出臺，加強會計人員的后續(xù)教育，介紹國際慣例，從而為未來我國采用資產(chǎn)負債表債務法做好準備。從目前看資產(chǎn)負債表債務法是比較科學的所得稅會計處理方法：

　　(1)此法符合市場運行規(guī)則的計量；

　　(2)對于未利用可抵扣虧損和未利用稅款抵減的可向后期結轉確認一項遞所得稅資產(chǎn)。有利于利用遞延所得稅資產(chǎn)和負債相互抵銷，減少遞延所得稅負債，延長應交稅金的時間，為企業(yè)贏得了更多的現(xiàn)金流量，不失為一種不須償還利息的舉債經(jīng)營方法。