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出口加工區(qū)貨物的退(免)稅實務(wù)

來源: 編輯: 2009/08/28 16:09:37 字體:

  出口加工區(qū)(以下簡稱“加工區(qū)”)是指經(jīng)國務(wù)院批準,由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。加工區(qū)必須設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求及隔離設(shè)施和有效的監(jiān)控系統(tǒng);海關(guān)在加工區(qū)內(nèi)設(shè)定專門的監(jiān)管機構(gòu),并依照《中華人民共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》對進、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關(guān)場所實行24小時監(jiān)管制度。

  一、加工區(qū)與保稅區(qū)的區(qū)別

  加工區(qū)入境貨物的減免稅收政策基本是參照保稅區(qū)現(xiàn)有政策制定,沒有新的優(yōu)惠。但有以下幾個方面的區(qū)別:

 ?。?)在功能上,加工區(qū)的功能單一,僅取于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易,但區(qū)內(nèi)可設(shè)立少量為加工企業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)以及經(jīng)海關(guān)核準專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè);

 ?。?)國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口,海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù),并簽發(fā)出口退稅報關(guān)單。區(qū)外企業(yè)憑報關(guān)單(出口退稅聯(lián))及有關(guān)憑證向稅務(wù)部門辦理出口退(免)稅手續(xù);

 ?。?)對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物,海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù),并按制成品征稅;

  (4)國家對區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅。

  二、運進運出加工區(qū)的手續(xù)

  對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物,海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù),并按照制成品征稅;對出口加工區(qū)外企業(yè)(以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”,下同)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口,由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)。

  三、加工區(qū)退(免)稅管理規(guī)定

 ?。?)對區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)(以下簡稱“區(qū)內(nèi)企業(yè)”,下同)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資,區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)、稅收(出口貨物)專用繳款書、外匯收匯核銷單等憑證,向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)建造基礎(chǔ)設(shè)施以及區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用戶所需合理數(shù)量的基建物資,區(qū)外企業(yè)和區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)及行政管理部門應(yīng)建立專門賬冊,以備退稅機關(guān)審查。

  (2)對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等,不予辦理退(免)稅。

 ?。?)對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并轉(zhuǎn)入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料、基建物資等,不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

 ?。?)對具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資企業(yè)及實行“免、抵、退”或“先征后退”稅收管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第(1)條所述貨物,按照現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理辦法的規(guī)定辦理退(免)稅;對實行免稅管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第(1)條所述貨物,在2000年底前仍實行免稅政策。

 ?。?)對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物,一律開具出口銷售發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

  對銷售給區(qū)外企業(yè)用于銷售并運入出口加工區(qū)的貨物,準予按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》的規(guī)定,開具稅收(出口貨物)專用繳款書。

  (6)對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資,海關(guān)予以出具出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián)),并在報關(guān)單“運抵國別”欄中列明“出口加工區(qū)”。

  對上述貨物,海關(guān)應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其報關(guān)單信息予以錄入、傳輸,以便退稅機關(guān)辦理退稅時對審海關(guān)電子信息。

 ?。?)對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù),免征增值稅、消費稅。

 ?。?)對出口加工區(qū)與境外之間進、出的貨物,海關(guān)實行進、出境貨物備案清單管理辦法。

  對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物,不予辦理退稅。

 ?。?)區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工。對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后、由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物,區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退(免)稅。

 ?。?0)對違反有關(guān)規(guī)定,采取弄虛作假等手段騙取退(免)稅的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

  四、設(shè)立出口加工區(qū)的審批標準和程序

  (1)設(shè)立出口加工區(qū)的審批標準。

 ?、俪隹诩庸^(qū)原則上設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準的國家級開發(fā)區(qū)內(nèi),同一開發(fā)區(qū)內(nèi)只能設(shè)立1個出口加工區(qū)。

  ②出口加工區(qū)要堅持以出口為導(dǎo)向,申請設(shè)立出口加工區(qū)的國家級開發(fā)區(qū)。加工貿(mào)易年進出口總值一般應(yīng)達到1億美元以上。

 ?、奂庸べQ(mào)易年進出口總值低于10億美元的省(自治區(qū)、直轄市),原則上只設(shè)立1個出口加工區(qū)。

 ?、芗庸べQ(mào)易年進出口總位超過10億美元的省(自治區(qū)、直轄市),雖已設(shè)有出口加工區(qū),根據(jù)加工貿(mào)易發(fā)展的需要,可經(jīng)批準增設(shè)出口加工區(qū)。

 ?、輺|部各省(直轄市)的出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過5000萬美元的;中部各省出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過2000萬美元的;西部各省(自治區(qū)、直轄市)出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達到或超過1000萬美元的,方可申請在該省(自治區(qū)、直轄市)增設(shè)出口加工區(qū)或擴大原有出口加工區(qū)的面積。

  ⑥出口加工區(qū)如申請擴大面積,須區(qū)內(nèi)已擺滿項目、基礎(chǔ)設(shè)施及配套建設(shè)發(fā)展用地己得到充分利用,且擴大的面積不超過3平方公里。

 ?、叱隹诩庸^(qū)須自批準之日起2年內(nèi)建設(shè)完畢并申請驗收。如1年內(nèi)未啟動建設(shè),由海關(guān)總署商有關(guān)部門書面提請有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)予以注意、之后1年內(nèi)仍未有進展的,由海關(guān)總署會同有關(guān)部門報請國務(wù)院予以撤銷。

 ?、喑隹诩庸^(qū)封關(guān)運作后3年內(nèi)仍無投資項目,或雖有投資項目,但加工貿(mào)易年進出口總值低于100萬美元的,由海關(guān)總署會同有關(guān)部門書面提請有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)予以注意。之后1年仍達不到要求的,由海關(guān)總署會同有關(guān)部門報請國務(wù)院予以撒銷。

  (2)設(shè)立出口加工區(qū)的審批程序。

  ①設(shè)立出口加工區(qū)或已設(shè)立的出口加工區(qū)擴大面積,須符合所在城市土地利用總體規(guī)劃,由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府請示國務(wù)院,抄送國務(wù)院有關(guān)部門。

  ②請示文件要說明:設(shè)立出口加工區(qū)的必要性和可行性,外向型經(jīng)濟發(fā)展、加工貿(mào)易發(fā)展及基礎(chǔ)設(shè)施情況,設(shè)立出口加工區(qū)或擴大面積后是否有項目進入,所選址區(qū)域是否符合土地利用總體規(guī)劃、各類用地總量及構(gòu)情況、工業(yè)用地效益情況等。同時還要附設(shè)立出口加工區(qū)或擴大面積的規(guī)劃方案及選址(附圖)、面積與四至范圍以及做好設(shè)立出口加工區(qū)或擴區(qū)工作的承諾。

 ?、凼?自治區(qū)、直轄市)人民政府報國務(wù)院設(shè)立出口加工區(qū)的請示,由海關(guān)總署會同發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、商務(wù)部、稅務(wù)總局、工商總局、質(zhì)檢總局、外匯局等部門研究提出意見,會簽后報國務(wù)院審批。

  ④國務(wù)院審批同意后,由海關(guān)總署通知并指導(dǎo)有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)建立出口加工區(qū)的隔離設(shè)施和管理機構(gòu)。出口加工區(qū)經(jīng)海關(guān)總署會同有關(guān)部門驗收合格后正式運作。

責任編輯:紫菁

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