“應(yīng)付賬款”長(zhǎng)期掛賬的納稅問(wèn)題

　　一、基本案情

　　一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付賬款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來(lái)龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付賬款；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問(wèn)題。另外，對(duì)異常的往來(lái)單位、金額、以及賬齡比較長(zhǎng)的情況更要逐筆查清和核對(duì)。

　　二、涉稅爭(zhēng)議

　　關(guān)于應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的納稅爭(zhēng)議，一般是結(jié)轉(zhuǎn)年度收益問(wèn)題。

　　法規(guī)依據(jù)——第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　三、爭(zhēng)議處理

　　因相關(guān)稅法對(duì)“確實(shí)無(wú)法償付”未具體明確化，故解決爭(zhēng)議的關(guān)鍵問(wèn)題是如何準(zhǔn)確理解“確實(shí)無(wú)法償付”。

　　規(guī)避方法——即陳述和申辯。“確實(shí)無(wú)法償付”的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來(lái)分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來(lái)說(shuō)，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長(zhǎng)期掛賬”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長(zhǎng)期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒(méi)有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實(shí)挺有難度的。

　　★溫馨提示——如果是“長(zhǎng)期掛賬”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來(lái)一個(gè)“還款計(jì)劃”。