稅務行政處罰的應對

　　1、稅務行政處罰的定義

　　稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政法律責任的，由稅務機關依法對其實施一定的制裁措施。

　　稅務行政處罰依據(jù)的主要法律法規(guī)是《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）和《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》、《稅務案件調查取證與處罰決定分開制度實施辦法（試行）》。

　　2、稅務行政處罰的基本特征

　?。?）給予行政處罰的主體是稅務機關。

　?。?）行政處罰的對象是當事人行為違反了稅收法律規(guī)范，客體是侵犯了稅收征收管理秩序，應當承擔的稅務行政責任。

　　（3）行政處罰的前提是當事人實施了尚未構成犯罪，但違反了稅收行政法律規(guī)范且應承擔行政法律責任的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。

　　對此界限，《稅收征收管理法》和《刑法》已經作了規(guī)定。如果構成了危害稅收征管罪，就應當追究刑事責任。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。如果稅務違法行為顯著輕微，沒有造成危害后果，只要予以糾正，經過批評教育后可以不予處罰。

　?。?）從主觀方面講，并不區(qū)分當事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，并且有法可依，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。

　　3、稅務行政處罰的原則

　?。?）法定原則。

　　稅務行政處罰要由法定的稅務機關在法定的職權范圍內根據(jù)法定依據(jù)按照法定程序以法定的形式實施。包括主體法定、依據(jù)法定、程序法定、形式法定等。

　?、僦黧w法定。

　　稅務行政處罰必須由法定的國家機關在其職權內設定設定權、實施權。

　　②依據(jù)法定。

　　對公民和組織實施稅務行政處罰必須有法定依據(jù)。法無明文規(guī)定不得處罰。

　　③形式法定。

　　稅務行政處罰必須由稅務機關采取法定的形式進行實施。

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　　稅務行政處罰必須由稅務機關按照法定程序進行實施。

　　（2）公正、公開原則。

　　公正是指表現(xiàn)在稅務行政處罰應當合法、實施行政處罰應當適當，做到處罰決定建立在正當考慮的基礎上，防止偏聽偏信，使當事人了解違法行為的性質，并給其申辯的機會。公開是指稅務行政處罰的規(guī)定要公開，處罰程序要公開。

　　（3）以事實為依據(jù)原則。

　　以事實為依據(jù)原則是指設定和實施稅務行政處罰必須以事實為依據(jù)。

　?。?）處罰相當原則。

　　處罰相當原則是指設定和實施稅務行政處罰要與違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度相當。

　?。?）處罰與教育相結合原則。

　　處罰與教育相結合原則是指實施稅務行政處罰，糾正稅務違法行為，應當堅持處罰與教育相結合，教育當事人自覺守法。

　　（6）監(jiān)督、制約原則。

　　監(jiān)督、制約原則是指對稅務機關實施行政處罰實行兩方面的監(jiān)督制約。一是稅務機關內部的，如調查取證與處罰決定分開，作出罰款決定的機關與收繳罰款的機構分離。當場作出的處罰決定報送所屬的行政機關備案。二是稅務機關外部的，包括稅務系統(tǒng)上下級之間的監(jiān)督制約和司法監(jiān)督，具體體現(xiàn)主要是稅務行政復議和稅務行政訴訟。

　?。?）一事不二罰原則。

　　一事不二罰原則是指稅務機關對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　4、稅務行政處罰的主體與管轄

　?。?）主體。

　　稅務行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務機關。各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。但是稅務所可以實施罰款額在2000元以下的罰款。

　　（2）管轄。

　　稅務行政處罰由當事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務機關管轄。具體含義如下：

　?、購牡赜蚬茌爜砜矗悇招姓幜P實行行為發(fā)生地原則。

　?、趶募墑e管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務機關。法律特別授權的稅務所除外。

　?、蹚墓茌犞黧w的要求來看，必須有稅務行政處罰權。

　　5、稅務行政處罰的簡易程序

　　稅務行政處罰的簡易程序是指稅務機關及其執(zhí)法人員對于公民、法人或者其他組織違反稅收管理秩序的行為，當場作出稅務行政處罰決定的行政處罰程序。

　?。?）稅務行政處罰的適用條件。

　?、俣悇招姓幜P適用案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)，應當給予處罰的違法行為。

　?、诙悇招姓幜P給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件。

　?。?）稅務行政處罰的處罰程序。

　　稅務行政執(zhí)法人員當場作出稅務行政處罰決定應當按照下列程序進行：

　　①向當事人出示稅務行政執(zhí)法身份證件。

　?、诟嬷斒氯耸艿蕉悇招姓幜P的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權。

　　③聽取當事人陳述申辯意見。

　?、芴顚懢哂蓄A定格式、編有號碼的稅務行政處罰決定書，并當場交付當事人。

　　稅務行政處罰決定書應當包括下列事項：稅務機關名稱，編碼，當事人姓名（名稱）、住址等，稅務違法行為事實、依據(jù)，稅務行政處罰種類、罰款數(shù)額，作出稅務行政處罰決定的時間、地點，罰款代收機構名稱、地址，繳納罰款期限，當事人逾期繳納罰款是否加處罰款，當事人不服稅務行政處罰的復議權和起訴權，稅務行政執(zhí)法人員簽字或者蓋章。

　　6、稅務行政處罰的一般程序

　　除了適用簡易程序的稅務違法案件外，對于其他違法案件，稅務機關在作出處罰決定之前都要經過立案、調查取證（有的案件還要聽證）、審查、決定、執(zhí)行程序。使用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復雜、處罰比較重的案件。

　　7、稅務行政處罰的執(zhí)行

　　稅務機關依法作出行政處罰決定后，當事人應當在行政處罰決定規(guī)定的期限內，予以履行。當事人在法定期限內不申請復議又不起訴，并且在規(guī)定期限內又不履行的，稅務機關可以申請法院強制執(zhí)行。

　　稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　?。?）稅務機關行政人員執(zhí)法人員當場收繳稅款。

　　稅務機關對當事人當場作出行政處罰決定，有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當場收繳罰款。

　?、僖婪ńo予二十元以下的罰款的。

　?、诓划攬鍪绽U事后難以執(zhí)行的。

　?、墼谶呥h、水上、交通不便地區(qū)，稅務機關及其執(zhí)法人員依法作出罰款決定后，當事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經當事人提出，稅務機關行政執(zhí)法人員可以當場收繳罰款。

　　稅務機關執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權拒絕繳納罰款。

　?。?）稅務行政執(zhí)法罰款決定與罰款收繳分離。

　　除了可以依法當場收繳罰款的情形以外，稅務機關作出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，應當實行作出罰款決定的稅務機關與收繳罰款的機構分離。

　　稅務機關作出罰款決定的行政處罰書應當載明代收機構的名稱、地址和當事人應當繳納罰款的數(shù)額、期限等，并明確對當事人逾期繳納罰款是否加處罰款。當事人應當按照行政處罰決定書確定的罰款數(shù)額、期限，到指定的代收機構繳納罰款。

　　代收機構代收罰款，應當向當事人出具由財政部規(guī)定的罰款收據(jù)。