如何控制稅金成本、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　近年來(lái)，除了國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）并著力在大企業(yè)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系外，其他政府部門也紛紛強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)該做到依法納稅，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，證監(jiān)會(huì)在審核上市公司資格時(shí)就要求律師要提供稅負(fù)稅負(fù)盡職調(diào)查結(jié)果，企業(yè)主管部門出具其納稅情況證明等資料，以避免企業(yè)在上市前隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損害未來(lái)流動(dòng)股股動(dòng)的利益。另外。審計(jì)署，財(cái)務(wù)專員辦等監(jiān)督部門也加大了對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的審計(jì)力度。因此，如何科學(xué)、有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為大企業(yè)和中小企業(yè)共同關(guān)注的新課題。

　　從產(chǎn)生的起點(diǎn)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)未按規(guī)定時(shí)間繳納稅金引起的。目前，大部分的企業(yè)雖然意思到稅金是企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但是在實(shí)際的管理控制中，大多數(shù)企業(yè)在制定成本費(fèi)用預(yù)算管理額度時(shí)，幾乎從未考慮將繳納的稅金額度納入預(yù)算管理中。也許企業(yè)認(rèn)為，稅金作為一項(xiàng)法定義務(wù)，并非其所能控制，不需要專門進(jìn)行管理，只要財(cái)物人員依據(jù)企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入的情況，按規(guī)定申報(bào)繳納就可以了。但正是因?yàn)檫@個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅金這項(xiàng)成本疏于管理和控制，并常常因此少繳納稅款而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如，某經(jīng)營(yíng)外賣盒飯的企業(yè)，認(rèn)為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的是營(yíng)業(yè)稅中所列的餐飲服務(wù)，在其主管地稅機(jī)關(guān)按照營(yíng)業(yè)稅5%的稅率進(jìn)行了納稅申報(bào)。3年后，其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在例行檢查后發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)并不提供就餐場(chǎng)所，其外賣盒飯業(yè)務(wù)屬于增值稅生產(chǎn)、銷售貨物的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅，并應(yīng)按《稅收征管法》規(guī)定加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。該企業(yè)雖然可以向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退回錯(cuò)繳納的營(yíng)業(yè)額，并要求主管地稅機(jī)關(guān)加算銀行同期存款利息，但是補(bǔ)繳三年來(lái)應(yīng)繳增值稅稅款的滯納金，還是對(duì)這家企業(yè)造成不小的影響。如果這家企業(yè)能夠從控制稅金成本支出的角度，深入分析所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)究竟適用于增值稅的規(guī)定還是營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，也就不會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)了。

　　大量的事實(shí)證明，對(duì)企業(yè)成本控制不力是多數(shù)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。換句話說(shuō)，如果企業(yè)能夠嚴(yán)格控制好稅金成本的支出，就能在很大程度上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，主要的手段就是對(duì)成本總額進(jìn)行層層分解、將其控制責(zé)任落實(shí)到人。作為一項(xiàng)重要的成本，稅金成本的控制責(zé)任也應(yīng)落實(shí)到人。那么，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，控制稅金成本的責(zé)任究竟由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)呢？我們可以從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源入手，逐步分析、判斷，到底是誰(shuí)的決策和行為最終影響著企業(yè)的稅金成本，誰(shuí)的影響最大，就應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)控制責(zé)任。

　　舉例來(lái)說(shuō)，發(fā)票管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、保管發(fā)票，還要按規(guī)定取得發(fā)票。但在現(xiàn)實(shí)中，常常有企業(yè)在發(fā)票管理中出現(xiàn)問(wèn)題。常見(jiàn)的問(wèn)題有：取得的增值稅專用發(fā)票不合規(guī)定不能抵扣，在開(kāi)出增值稅專用發(fā)票后因?yàn)槿〉谩都t字發(fā)票開(kāi)具通知》而無(wú)法開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票，未取得合規(guī)發(fā)票不能在企業(yè)所得稅前扣除等等。如果企業(yè)因發(fā)票管理出現(xiàn)問(wèn)題而引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，作為具體負(fù)責(zé)發(fā)票管理的財(cái)物部門，自然責(zé)無(wú)旁貸。但除了財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門作為企業(yè)具體業(yè)務(wù)、交易的實(shí)施部門，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　實(shí)際上，業(yè)務(wù)部門是企業(yè)涉稅行為的具體實(shí)施部門，其業(yè)務(wù)操作不當(dāng)也會(huì)直接影響企業(yè)的稅金成本。比如，采購(gòu)部門在取得增值稅專用發(fā)票后未在180天內(nèi)交至財(cái)務(wù)部門，根據(jù)稅法規(guī)定，已經(jīng)取得的這張發(fā)票超過(guò)了可認(rèn)證的最長(zhǎng)期限就不能抵扣了，由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不是財(cái)務(wù)部門能夠主動(dòng)控制的，而因由銷售部門主動(dòng)控制的，而應(yīng)由銷售部門主動(dòng)控制。再比如，銷售部門在與客戶簽訂銷售合同時(shí)，約定發(fā)貨后20日內(nèi)收取貨物并開(kāi)具發(fā)票，而客戶因遭受火災(zāi)無(wú)法如期付款，便于銷售部門口頭約定延期一個(gè)月付款，稅款滯納的風(fēng)險(xiǎn)在這個(gè)時(shí)候就已經(jīng)產(chǎn)生了。因?yàn)榘础对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日。銷售部門往往不知曉這一規(guī)定而不會(huì)及時(shí)和財(cái)務(wù)部門溝通，更何談采取相關(guān)措施。

　　綜上所述，基于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，不能把管控稅金成本的責(zé)任簡(jiǎn)單地歸由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。只要建立完善的、切合企業(yè)實(shí)際的稅金成本控制制度。才能真正有效地識(shí)別并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其流程要有深入地了解，還需要對(duì)相關(guān)的稅收政策十分熟悉，更重要的是，要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好氛圍。