我國目前股票期權(quán)入賬方法存在一定的缺陷，其具體表現(xiàn)為：一是將股票期權(quán)視為或有事項，會導(dǎo)致將資產(chǎn)虛增和費用不均衡等問題；二是使用三點時會計處理方法，不能科學反映股票期權(quán)的薪酬費用，高估利潤；三是使用模仿內(nèi)在價值法進行四步會計處理，依然容易出現(xiàn)差錯，甚至通過操縱股票價格的方法控制薪酬。針對上述問題，在研究我國股票期權(quán)激勵制度的基礎(chǔ)上，建議模仿美國FASB第123號公告來制定我國未來的股票期權(quán)會計準則，在實施過程中，具體建議如下：

　　一、確認問題

　　初始確認：在現(xiàn)有會計模式下，是把經(jīng)理股票期權(quán)作為一種特殊權(quán)益來處理的。經(jīng)理股票期權(quán)的對象是經(jīng)理人提供的勞務(wù)，在確認該項期權(quán)的同時，應(yīng)同時確認報酬成本。因為公司為了獲得經(jīng)理人的勞務(wù)，向其贈與有價值的股票期權(quán)，符合費用定義的相關(guān)特征，故而應(yīng)確認相應(yīng)的費用。另外，在初始確認時，還應(yīng)明確確認的時間。與經(jīng)理股票期權(quán)相關(guān)的贈與日，授權(quán)日，行權(quán)日以及股權(quán)出售日。

　　后續(xù)確認：后續(xù)確認是指一個項目在初始確認之后發(fā)生了價值變動而進行的再確認，是針對后續(xù)確認計量而言的。換言之，對后續(xù)計量與初始計量之間產(chǎn)生的差額的調(diào)整就是后續(xù)確認。

　　就經(jīng)理股票期權(quán)計劃來說，有兩種基本情況：其一，若條款是確定的，則期權(quán)價值一經(jīng)確定，除了行權(quán)之外，其他影響期權(quán)價值的因素發(fā)生變動，也不對期權(quán)價值進行調(diào)整。而對于由于經(jīng)理人離職等原因造成的期權(quán)失效，應(yīng)予相應(yīng)調(diào)整。另外，作為期權(quán)減項的遞延報酬支出，應(yīng)在經(jīng)理人提供服務(wù)的期間逐期攤銷，直至攤完。其二，若條款是不確定的（贈與多少、行權(quán)價格、要視業(yè)績而定），在贈與日不能對期權(quán)進行客觀計量，這時贈與日不是計量日。但是贈與行為已發(fā)生，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)確認贈與行為對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響，并予以披露，此時可按照估計金額確認。

　　終止確認：終止確認相對于初始確認而言，是指將一個已經(jīng)確認的項目從財務(wù)報表上注銷，就經(jīng)理股票期權(quán)來說，是將已確認的特定權(quán)益從資產(chǎn)負債表上消除。導(dǎo)致終止確認的情形主要有經(jīng)理人行權(quán)、離職、退休、喪失行為能力、公司并購等。其會計處理比較簡單，即對已行權(quán)部分轉(zhuǎn)為普通股，未行權(quán)部分轉(zhuǎn)為資本公積即可。

　　二、計量問題

　　計量屬性：經(jīng)理股票期權(quán)的計量問題主要包括計量屬性、計量單位和計量時間三方面的內(nèi)容。除歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值等計量屬性外，公允價值作為一種計量屬性，也是非常重要并具有現(xiàn)實意義的。公允價值對金融工具，尤其是衍生金融工具（經(jīng)理股票期權(quán)既是一種激勵機制，也是一種衍生金融工具）的計量非常有用，當然，其致命弱點在于：在缺乏公開標價的情況下，主觀估計性往往過高，以至難以實現(xiàn)計量價值的公允。

　　計量方法：概括地說，經(jīng)理股票期權(quán)的吉利方法有內(nèi)在價值法，公允價值法和最小價值法。

　　內(nèi)在價值法由于簡單易學，易于理解和操作而成為首先出現(xiàn)的基本計量方法。所謂內(nèi)在價值，就是贈與日的股價與行權(quán)價之間的差額。公司對經(jīng)理人贈與股票期權(quán)，只有在行權(quán)價低于贈與日股價時，期權(quán)才具有內(nèi)在價值，即只有在此種情況下，才能確認成本。由于上市公司出于業(yè)績的考慮，都將行權(quán)價等于或高于贈與日股票股價，導(dǎo)致這些公司的報酬成本為零。而對于條款不確定的經(jīng)理股票期權(quán)計劃，要求在財務(wù)報告日確認報酬成本，這樣就會使不同期權(quán)計劃的會計出理產(chǎn)生混亂和差異。雖實務(wù)中尚可使用，但從發(fā)展的角度看，內(nèi)在價值法實在不是一種科學合理的計量方法。

　　期權(quán)的最小值可以按照“最小價值模型”進行計量。事實上，期權(quán)的最小價值法，忽略了股價的波動性，即假定股價波動為零。若不考慮利息因素，期權(quán)的最小價值就是它的內(nèi)在價值。但在現(xiàn)實的資本市場上，股價怎么可能不產(chǎn)生波動呢？所以最小價值法并不常用，不過對于非上市公司而言，該方法不失為行之有效的計量方法。

　　公允價值法是按照“期權(quán)定價模型”對股票期權(quán)進行定價的，相比較有其科學性和客觀性。而且也使得對經(jīng)理股票期權(quán)的計價與其他金融工具的計價統(tǒng)一起來。在公允價值法下，期權(quán)價值一旦確定，便不再調(diào)整，可避免會計處理上產(chǎn)生混亂。當然，使用該方法時，應(yīng)盡可能考慮到影響期權(quán)價值的因素當然，使用該方法時，應(yīng)盡可能地考慮到各種影響期權(quán)價值的因素，適當?shù)貙ζ跈?quán)定價模型進行修正，以便計量出真正的公允價值。該計量方法既考慮了期權(quán)的內(nèi)在價值，也考慮了時間價值，更具有相關(guān)性。公允價值法應(yīng)成為股票期權(quán)核算中的主要方法。

　　三、信息披露問題

　　從時間上看，上市公司的信息披露分為定期報告和臨時報告。這里主要涉及年度財務(wù)報告（定期報告）中關(guān)于經(jīng)理股票期權(quán)的信息披露問題。

　　1.表內(nèi)披露：就經(jīng)理股票期權(quán)的內(nèi)容來說，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列有經(jīng)理股票期權(quán)和遞延報酬成本兩個項目。期權(quán)屬于權(quán)益，應(yīng)在所有者權(quán)益中，單獨列示；而遞延報酬成本不符合資產(chǎn)定義，不能確認為資產(chǎn)，因而應(yīng)作為期權(quán)的減項來列示。

　　在損益表中需列示的是報酬費用，應(yīng)按經(jīng)理人服務(wù)部門的不同，將其分別歸入產(chǎn)品成本、管理費用或銷售費用等項目中。每股收益是損益表中的一個重要指針。鑒于期權(quán)是一種約當普通股，它的發(fā)行會對每股收益產(chǎn)生稀釋作用，因此需要計算基本每股收益和稀釋的每股收益，對其進行雙重披露。

　　另外，經(jīng)理股票期權(quán)的贈與和授權(quán)都不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，只有在行權(quán)購買時才會產(chǎn)生現(xiàn)金流。顯然，經(jīng)理人行權(quán)時交入的現(xiàn)金，屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，應(yīng)在該期現(xiàn)金流量表中單獨列項予以反映。

　　2.表外披露：表外披露是對表內(nèi)披露內(nèi)容的細化和補充。主要應(yīng)披露的信息包括兩個部分：一是經(jīng)理股票期權(quán)的基本情況和主要內(nèi)容：二是會計政策，即所采用的計量方法和說明�？傊�，披露應(yīng)充分地體現(xiàn)相關(guān)、可靠和充分反映原則，以利投資人、貸款人等信息使用者作出正確的決策。

　　經(jīng)理股票期權(quán)會計處理中尚存在許多細致并復(fù)雜的理論性問題和操作問題，尚未深入探討，有待我們進一步地學習和研究。