計(jì)量是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”的活動(dòng)。完整的計(jì)量活動(dòng)包括三個(gè)方面：（1）選擇計(jì)量尺度。（2）確定計(jì)量規(guī)則。（3）分配具體數(shù)量。綜觀會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)貫穿會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全過程：原始數(shù)據(jù)進(jìn)入信息系統(tǒng)時(shí)，要經(jīng)過分類確認(rèn)并量化到具體類別中去；系統(tǒng)運(yùn)行中要對(duì)這些初始分類所提供的資料進(jìn)行修正，作用在于區(qū)分毗鄰會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事實(shí)（即進(jìn)行各種計(jì)提、攤配等活動(dòng)）；最終輸出反映會(huì)計(jì)計(jì)量主體經(jīng)營活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還須進(jìn)行再確認(rèn)，這種再確認(rèn)也涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量——將價(jià)值量化的指標(biāo)分配到各報(bào)表項(xiàng)目上去。會(huì)計(jì)計(jì)量是不斷發(fā)展的，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的研究可分為兩大流派：真實(shí)收益學(xué)派和決策有用學(xué)派。前者要求計(jì)量的結(jié)果能真實(shí)地反映企業(yè)的收益，而后者則要求計(jì)量的結(jié)果應(yīng)能滿足決策的需要。二者服從不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且對(duì)計(jì)量方法差異產(chǎn)生相應(yīng)的影響。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的研究也不可能一步到位，它需要一個(gè)漸進(jìn)的發(fā)展過程。目前階段，在一定程度上運(yùn)用實(shí)物單位可以解決暫時(shí)的需要，但是，最終還是需要運(yùn)用統(tǒng)一的貨幣單位完成其計(jì)量使命。

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論基礎(chǔ)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論的研究，將會(huì)深刻影響環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新要求從觀念上和方法上都摒棄傳統(tǒng)的束縛。
    
　　從觀念上講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，“真實(shí)可靠”是一個(gè)不變的信條，只有真實(shí)可靠的交易和事項(xiàng)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)。如商譽(yù)，由于“真實(shí)、可靠”這一信條的約束，至今在會(huì)分信息系統(tǒng)中只包含外購的商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值得不到適當(dāng)?shù)姆从�。辯證地看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的交易和事項(xiàng)的“真實(shí)、可靠”，是一種片面的、狹義的真實(shí)可靠，如資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，反映的僅是取得資產(chǎn)的成本，而資產(chǎn)從本質(zhì)上講應(yīng)是未來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。目前在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的許多計(jì)量方法，以傳統(tǒng)的觀點(diǎn)來看好像“不真實(shí)、不可靠”。但是，我們認(rèn)為，只要對(duì)同樣的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不同企業(yè)間用同樣方法來處理，它“不真實(shí)、不可靠”的缺點(diǎn)也就變得次要了。而其“相關(guān)性”的優(yōu)點(diǎn)則明顯凸現(xiàn)了。未來的會(huì)計(jì)計(jì)量更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性是一個(gè)發(fā)展方向。FASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在1984年公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中指出，“在財(cái)務(wù)報(bào)表中陳報(bào)的各種項(xiàng)目，是用不同的屬性來計(jì)量的，視項(xiàng)目的性質(zhì)，以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性而定”。在FASB看來，相關(guān)性和可靠性是信息計(jì)量的兩個(gè)重要特征，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，人們更強(qiáng)調(diào)可靠性，看中對(duì)過去事項(xiàng)的計(jì)量。現(xiàn)在對(duì)相關(guān)性的關(guān)注越來越多。AICPA（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在1994年的一份報(bào)告中指出：信息需求者從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注，要求提供有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測、評(píng)估企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息。使用者將相關(guān)性放在了首要位置。
    
　　研究環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量，必須從分析環(huán)境資源的特點(diǎn)入手。環(huán)境資源一般具有以下一些特性：（1）效用性，指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者說是人類消費(fèi)環(huán)境資源時(shí)感受到的滿足程度。（2）稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求。（3）替代性，在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會(huì)自覺不自覺地尋找替代物品，使環(huán)境資源具有替代性的特點(diǎn)。（4）非交易性，由于沒有完善的環(huán)境資源市場機(jī)制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。環(huán)境資源的效用構(gòu)成了環(huán)境資源的價(jià)值源泉，稀缺性決定了環(huán)境資源價(jià)值的大小，替代性決定了必須引進(jìn)邊際概念，非交易性決定了環(huán)境資源的價(jià)格必須借鑒數(shù)學(xué)方法。環(huán)境會(huì)計(jì)要素也有一部分可以用勞動(dòng)價(jià)值的貨幣進(jìn)行計(jì)量，如環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以考慮建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際效用價(jià)值理論的基礎(chǔ)上。
    
　　“一個(gè)完整的計(jì)量模式，除計(jì)量對(duì)象外，還應(yīng)包括兩個(gè)要素：計(jì)量屬性和計(jì)量尺度”（葛家澍，1998）。計(jì)量對(duì)象是指被計(jì)量的客體，具體到環(huán)境會(huì)計(jì)，就是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。具體到會(huì)計(jì)要素，就是指會(huì)計(jì)要素可以用貨幣進(jìn)行量化表述的方面。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)而言，較多的是采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等。環(huán)境資源的效用有時(shí)是很難計(jì)量的，例如黃山風(fēng)景區(qū)的價(jià)值。對(duì)于這些估計(jì)其價(jià)值有困難的資源，可以考慮采用機(jī)會(huì)成本。計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)。具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度通�？蛇x擇的量度單位有兩種：一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)而言，計(jì)量單位仍然采用貨幣單位。環(huán)境資源雖然不是勞動(dòng)產(chǎn)品，但是它有使用價(jià)值，即有效用，把環(huán)境資源的價(jià)值歸結(jié)為效用。按照邊際效用價(jià)值理論的原理，效用可以用來衡量環(huán)境資源的價(jià)值。效用是用來表示人類在消費(fèi)環(huán)境物品時(shí)感受到的滿足程度，于是就產(chǎn)生了“滿足程度”的度量，即效用的度量問題。在這一問題上，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了基數(shù)效用和序數(shù)效用的概念以及基數(shù)效用分析法和序數(shù)效用無差異曲線分析法�；鶖�(shù)效用如同長度、重量等概念一樣，可以具體衡量并加以確定，表示效用大小的計(jì)量單位稱為效用單位。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣仍然是充當(dāng)一股等價(jià)物的商品，可以作為計(jì)量單位，也可以作為效用單位的計(jì)量單位。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法

　　對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的研究，是使環(huán)境會(huì)計(jì)從理論研究走向應(yīng)用的關(guān)鍵一步。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的研究提供了理論基礎(chǔ)。
    
　　環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法一般有以下幾種：

　　1、機(jī)會(huì)成本法。在無市場價(jià)格的情況下，資源使用的成本可以用所犧牲的替代資源的收入來估算。如禁止砍伐樹木的價(jià)值，不是直接用保護(hù)資源所得到的效益來衡量，而是用為了保護(hù)資源而犧牲的最大的替代選擇的價(jià)值去測量。機(jī)會(huì)成本法涉及自然系統(tǒng)的選擇性應(yīng)用。自然系統(tǒng)的某些應(yīng)用方案與系統(tǒng)的延續(xù)性有矛盾，其后果是不可逆的。以對(duì)某一自然資源的保護(hù)或開發(fā)為例。兩種方案是相互排斥的，必須選擇其中之一。開發(fā)工程可能使一個(gè)地區(qū)發(fā)生巨大的變化，以致于破壞了原有的自然系統(tǒng)，并使原有自然系統(tǒng)不能恢復(fù)原狀。在這種情況下，開發(fā)工程的機(jī)會(huì)成本是在未來一段不定的時(shí)期內(nèi)保護(hù)原有的自然系統(tǒng)而得到的凈效益的現(xiàn)值。反過來說，保護(hù)自然系統(tǒng)的機(jī)會(huì)成本是失去的開發(fā)工程的效益的現(xiàn)值。

　　2、預(yù)防性支出法。是人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而作出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本。預(yù)防性支出法給出的是最低成本，因?yàn)椋海?）實(shí)際支付可能受收入的約束；（2）預(yù)防性支出可能不包括全部效益損失。對(duì)于對(duì)我國人民生活帶來嚴(yán)重危害的水污染可以在一定程度上應(yīng)用預(yù)防性支出法。由于水源被污染，很多人不得不購買礦泉水作為飲用水。購買礦泉水的支出可以用來估計(jì)人們對(duì)水源污染危害的評(píng)價(jià)。當(dāng)然，這僅是水源污染危害成本的一小部分。

　　3、疾病成本法和人力資本法。環(huán)境狀況的變化會(huì)影響人類的健康。以貨幣衡量的有關(guān)損失主要有：過早的死亡、疾病、醫(yī)療費(fèi)開支的增加、病體造成的收入損失、精神或心理上的代價(jià)等。疾病成本法以損害函數(shù)為基礎(chǔ)。損害函數(shù)把人們接觸到的污染水平和污染對(duì)健康的影響聯(lián)系起來，損害函數(shù)表示技術(shù)性關(guān)系。
    
　　在計(jì)算由于污染引起的過早死亡的成本時(shí)，常用人力資本法。這種方法用收入的損失去估計(jì)過早死亡的成本。根據(jù)邊際生產(chǎn)力理論，人失去壽命或工作時(shí)間的價(jià)值等于這段時(shí)間中個(gè)人勞動(dòng)的價(jià)值。一個(gè)人的勞動(dòng)價(jià)值是考慮年齡、性別、教育程度等因素情況下，每個(gè)人的未來收人經(jīng)貼現(xiàn)折算成的現(xiàn)值。根據(jù)Mishan1972年的研究，一個(gè)人在正常情況下可以活到t年、由于污染而于T年過早死亡的人所損失的勞動(dòng)力的價(jià)值可描述為：
    
　　Yt為預(yù)期個(gè)人在第t年內(nèi)所得到的總收入扣除他擁有的非人力資本的收入，PTt為個(gè)人在第T年活到第t年的概率，r為預(yù)計(jì)到第t年有效的社會(huì)貼現(xiàn)率。這里假設(shè)活著就有能力和機(jī)會(huì)工作。

　　4、生產(chǎn)率變動(dòng)法。是利用生產(chǎn)率的變動(dòng)來評(píng)價(jià)環(huán)境狀況變動(dòng)的影響的方法。生產(chǎn)率的變動(dòng)是由投入品和產(chǎn)出品的市場價(jià)格來計(jì)量的。這種方法把環(huán)境質(zhì)量看作一個(gè)生產(chǎn)要素。環(huán)境質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)量的變化。如空氣污染可能增加機(jī)器設(shè)備的腐蝕和損壞，從而降低生產(chǎn)率。
    
　　生產(chǎn)率的變化既包括現(xiàn)場的變化，也包括場外的變化。現(xiàn)場的變化是項(xiàng)目本身所引起的生產(chǎn)率的變化，通常包括在項(xiàng)目設(shè)計(jì)中。場外的變化包括所有的外在環(huán)境的生產(chǎn)率的變化、所有的外部設(shè)備經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如三峽移民不僅可能影響移民的生產(chǎn)率，而且可能影響移民區(qū)原住居民的生產(chǎn)率。