企業(yè)管理是企業(yè)立足于市場(chǎng)的核心和基礎(chǔ)，主要包括財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理等兩大方面內(nèi)容，其核心是通過(guò)財(cái)務(wù)信息收集、分析，并形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和績(jī)效考核的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。作為外貿(mào)企業(yè)管理一項(xiàng)重要內(nèi)容的激勵(lì)機(jī)制，就是在尊重人的基礎(chǔ)上，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的所有職位進(jìn)行全面、科學(xué)的分析研究，設(shè)計(jì)和制定一整套與市場(chǎng)接軌并具有競(jìng)爭(zhēng)力的包括薪酬、培訓(xùn)和晉升等內(nèi)容的目標(biāo)管理和績(jī)效考核機(jī)制，最終形成以人為本的外貿(mào)激勵(lì)機(jī)制。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)機(jī)制的基本內(nèi)容。據(jù)了解，經(jīng)過(guò)多年的市場(chǎng)洗禮，當(dāng)前，外貿(mào)企業(yè)也大都利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建立了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核制度，有以部門(mén)為責(zé)任單位的，也有以個(gè)人為責(zé)任單位的，施行后，收到了積極的效果。但也存在諸多矛盾，表現(xiàn)在如責(zé)任單位的確定、劃分，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分解，管理部門(mén)的考評(píng)，目標(biāo)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系等方面，在一定的程度上也挫傷了部分員工的積極性，給企業(yè)的發(fā)展也造成了或多或少的影響。因此，本文擬在外貿(mào)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面進(jìn)行一些探討，以期對(duì)完善外貿(mào)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制提供一些參考。

　　要建立科學(xué)、合理的外貿(mào)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，離不開(kāi)責(zé)任會(huì)計(jì)。外貿(mào)企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間內(nèi)（如1年、3年、5年等），都有其總的目標(biāo)和任務(wù)，如進(jìn)出口規(guī)模、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)額。要保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須將其按企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要，在各個(gè)責(zé)任中心（即責(zé)任單位）進(jìn)行分解落實(shí)，使各個(gè)責(zé)任中心都有明確的目標(biāo)和任務(wù)，形成所謂的“責(zé)任預(yù)算”。而對(duì)“責(zé)任預(yù)算”的考核，則是通過(guò)“責(zé)任會(huì)計(jì)”來(lái)進(jìn)行的�！柏�(zé)任會(huì)計(jì)圍繞各個(gè)責(zé)任中心，把衡量工作成果的會(huì)計(jì)同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的責(zé)任制緊密結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。”（余緒纓，1990年）外貿(mào)企業(yè)也可以按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，將需考評(píng)的責(zé)任中心區(qū)分為費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心和投資中心。外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用中心，即指不形成收入，或只著重考核其所發(fā)生的成本費(fèi)用，而不考核其收入的責(zé)任中心，通常，如辦公室、計(jì)劃財(cái)會(huì)部、人力資源部、儲(chǔ)運(yùn)單證部、審計(jì)部等綜合管理部門(mén)，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計(jì)量，一般作為費(fèi)用中心對(duì)待。從事進(jìn)出口的業(yè)務(wù)部（業(yè)務(wù)組、業(yè)務(wù)員，以下統(tǒng)稱(chēng)業(yè)務(wù)部門(mén)），由于其既控制收購(gòu)，又負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多寡來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，即成為考核的利潤(rùn)中心。投資中心，其所擁有的自主權(quán)不僅包括價(jià)格的制定，還包括短期經(jīng)營(yíng)決策和一定的投資決策權(quán)，如外貿(mào)企業(yè)的投資發(fā)展部、子公司等，通常可歸屬于投資中心來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　一、費(fèi)用中心的效益評(píng)價(jià)

　　考核費(fèi)用中心的量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)通常是費(fèi)用預(yù)算，即將該中心的責(zé)任成本與其預(yù)算對(duì)比，從而來(lái)評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。所謂責(zé)任成本，就是以責(zé)任中心為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，即該中心的全部可控成本。費(fèi)用預(yù)算的制訂，可以按照銷(xiāo)售額的一定比例，也可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)制訂，還可以采用零基預(yù)算法，即詳細(xì)分析支出的必要性和其取得的效果，從而確定費(fèi)用預(yù)算。以上費(fèi)用預(yù)算的編制方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，如依據(jù)銷(xiāo)售額的一定比例或根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)法，雖然易于操作，但有時(shí)很難解釋費(fèi)用和銷(xiāo)售額之間的關(guān)系；依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，管理人員還可能會(huì)為了將來(lái)獲取較多的預(yù)算而把現(xiàn)階段能花的錢(qián)全部花完；零基預(yù)算法不僅工作量大，而且主觀(guān)成分較重。從根本上來(lái)說(shuō)，決定費(fèi)用中心預(yù)算水平有賴(lài)于了解情況的專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷。

　　費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不僅涉及預(yù)算，還涉及其工作質(zhì)量和服務(wù)水平。工作質(zhì)量和服務(wù)水平難以量化，但與費(fèi)用支出又密切相關(guān)。一個(gè)費(fèi)用中心的可控成本沒(méi)有超過(guò)費(fèi)用預(yù)算，只能表明其成本控制業(yè)績(jī)，很可能該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平低于企業(yè)的計(jì)劃要求。因此，在評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)時(shí)，還需利用有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷（當(dāng)前，很多外貿(mào)企業(yè)推行的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化管理為此也提供了有益參考），才能對(duì)費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)作出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià)。

　　二、利潤(rùn)中心的效益評(píng)價(jià)

　　外貿(mào)企業(yè)的利潤(rùn)中心，通常是自然利潤(rùn)中心，它們直接在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)其考評(píng)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)額，另外還有進(jìn)出口規(guī)模、出口結(jié)匯額、外匯核銷(xiāo)率等。除利潤(rùn)指標(biāo)外，其他指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得較易。我們知道，在規(guī)模和效益的關(guān)系上，規(guī)模必須服從和服務(wù)于效益，這是不可動(dòng)搖的。因此，利潤(rùn)是核心指標(biāo)，進(jìn)出口規(guī)模只是特定階段的考評(píng)指標(biāo)，將來(lái)只能作為參考指標(biāo)。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，首先要解決的問(wèn)題是選擇一個(gè)合適的利潤(rùn)指標(biāo)，包括如何分配成本到該利潤(rùn)中心。

　　在利潤(rùn)表上，我們可以看到這樣幾個(gè)名稱(chēng)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。但在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，通常有這樣幾個(gè)選擇：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)（責(zé)任中心）邊際貢獻(xiàn)和稅前部門(mén)（責(zé)任中心）利潤(rùn)。我們知道，外貿(mào)企業(yè)的成本，主要是商品收購(gòu)價(jià)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及增值稅中不予退稅的部分。外貿(mào)企業(yè)的其他支出項(xiàng)目還有捐贈(zèng)支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失等。從以上列示可以看出，對(duì)特定利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，有些成本項(xiàng)目是與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)、并隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的（即變動(dòng)成本），如商品收購(gòu)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、業(yè)務(wù)占用資金利息等，有些成本項(xiàng)目則與其業(yè)務(wù)量無(wú)直接聯(lián)系（即固定成本），如管理人員的工資及福利費(fèi)、訴訟費(fèi)、房租費(fèi)、折舊費(fèi)等；有些成本支出對(duì)其來(lái)說(shuō)是可控的（即可控成本），如商品銷(xiāo)售成本、商品保險(xiǎn)費(fèi)，有些成本支出對(duì)其來(lái)說(shuō)則是不可控的（即不可控成本），如企業(yè)董事會(huì)費(fèi)、廣告費(fèi)等；有些成本支出對(duì)其來(lái)說(shuō)，在特定情況下是可控的，否則則不可控。如按使用面積分?jǐn)偟霓k公房租金或折舊費(fèi)，如果某責(zé)任中心有權(quán)決定其使用面積，則該項(xiàng)成本對(duì)其來(lái)說(shuō)就是可控的，反之，則是不可控的。利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)，就是其業(yè)務(wù)收入與變動(dòng)成本的差額，主要反映其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，這一指標(biāo)在外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)決策中非常有用。當(dāng)某項(xiàng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的收入大于變動(dòng)成本，即邊際貢獻(xiàn)大于零時(shí)，從理論上來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)就是可行的。但如果用其作為評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的指標(biāo)，顯然是不全面的，因?yàn)椴糠止潭ǔ杀緦?duì)某利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)也是可控的。

　　從責(zé)任會(huì)計(jì)的角度看，用可控邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)是較恰當(dāng)?shù)�，因�(yàn)閺娜说呢?zé)任意識(shí)來(lái)說(shuō)，其愿意承擔(dān)的責(zé)任是與其履行責(zé)任的能力密切聯(lián)系的，一般在其力所能及的范圍內(nèi)。所謂可控邊際貢獻(xiàn)，就是在利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)中，再扣除其可以控制的固定成本，它反映了該中心在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效利用資源的能力。利潤(rùn)中心既然可以控制收入、控制成本，就應(yīng)對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任，這也是合乎情理的。使用這一考評(píng)指標(biāo)的難點(diǎn)就在于確定利潤(rùn)中心的可控成本，在實(shí)施中必須予以重視。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，還可以采用部門(mén)（責(zé)任中心）邊際貢獻(xiàn)這一指標(biāo)。所謂的部門(mén)（責(zé)任中心）邊際貢獻(xiàn)，就是在利潤(rùn)中心的可控邊際貢獻(xiàn)中扣除該中心發(fā)生的、但對(duì)其來(lái)說(shuō)是不可控制的固定成本。在外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)準(zhǔn)確反映了業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)。使用這一指標(biāo)來(lái)考評(píng)，無(wú)論是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，還是從責(zé)任制的角度來(lái)看，都是合理的，較可控邊際貢獻(xiàn)這一指標(biāo)來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中更便于操作。并且，這一指標(biāo)，在企業(yè)的決策中也是很有用的。如在業(yè)務(wù)部門(mén)的設(shè)置決策上，只要該業(yè)務(wù)部門(mén)的邊際貢獻(xiàn)大于零，即能夠?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)和管理費(fèi)用帶來(lái)好處，理論上就有存在的可能；反之，理論上就可以撤銷(xiāo)該業(yè)務(wù)部門(mén)。在考評(píng)利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，部門(mén)稅前利潤(rùn)這一指標(biāo)曾經(jīng)被廣泛使用，不少企業(yè)目前仍然在使用。部門(mén)稅前利潤(rùn)，就是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)減去分?jǐn)偟钠髽I(yè)管理費(fèi)用后的余額。但實(shí)際上，以此作為考核指標(biāo)是非常不合適的。因?yàn)楣�司管理費(fèi)用的高低，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)是無(wú)法控制的，而且，其費(fèi)用分配方法往往帶有很大的主觀(guān)性、不公平性。如銷(xiāo)售百分比法、出口額定額比例法，如何能說(shuō)出公司管理費(fèi)用與進(jìn)出口規(guī)模之間的比例關(guān)系？如此一來(lái)，業(yè)務(wù)規(guī)模越大，其所承擔(dān)的公司管理費(fèi)用越多，公平性何在？這在一定程度上抹殺了業(yè)務(wù)部門(mén)為公司所做的貢獻(xiàn)，無(wú)疑會(huì)挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性。外貿(mào)企業(yè)將總部管理費(fèi)用分配給業(yè)務(wù)部門(mén)，用部門(mén)稅前利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其一個(gè)主要目的就是要業(yè)務(wù)部門(mén)注意：各部門(mén)提供的邊際貢獻(xiàn)必須首先用來(lái)抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用，不足的話(huà)，企業(yè)從整體上來(lái)說(shuō)就不會(huì)盈利。實(shí)際上，完全可以將這一部分指標(biāo)剔除出來(lái)，加入到給業(yè)務(wù)部門(mén)下達(dá)的邊際貢獻(xiàn)（或可控邊際貢獻(xiàn)）指標(biāo)中。如此，從積極的方面認(rèn)可了各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)整體所創(chuàng)造的價(jià)值，激勵(lì)機(jī)制相對(duì)公平合理，就可以更好地激發(fā)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作熱情，使其集中精力擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增加部門(mén)邊際貢獻(xiàn)，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的更大發(fā)展。

　　當(dāng)然，要正確合理地評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，還必須對(duì)其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，如應(yīng)收賬款壞賬率、存貨跌價(jià)損失，另外還要集合其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成長(zhǎng)能力等相關(guān)要素。只有這樣，才能做到評(píng)價(jià)的客觀(guān)、合理。

　　三、投資中心的效益評(píng)價(jià)

　　多元化經(jīng)營(yíng)是外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)必須要向生產(chǎn)領(lǐng)域、資本市場(chǎng)滲透，這已成為大家的共識(shí)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，現(xiàn)在，我們的外貿(mào)企業(yè)，通過(guò)自行設(shè)立或控股參股，或多或少，都有了自己的投資企業(yè)，有的企業(yè)還設(shè)立了專(zhuān)事投資的部門(mén)。對(duì)它們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也已提到了外貿(mào)企業(yè)的議事日程上，常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要是投資報(bào)酬率，此外還有剩余收益、現(xiàn)金回收率、凈利潤(rùn)。投資報(bào)酬率是最常用的一個(gè)指標(biāo)，是投資報(bào)酬與投資額的比率。用其來(lái)評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)，可以用于不同投資規(guī)模、不同行業(yè)間的比較，促使其提高本投資中心的投資報(bào)酬率，從而提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率。但其缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的，即投資中心可能會(huì)放棄高于資本成本但低于其現(xiàn)有投資報(bào)酬率的投資機(jī)會(huì)，或者削減現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資本成本的投資項(xiàng)目，從而使該中心的考核指標(biāo)較好，但卻損害了公司的整體利益。因此，這一指標(biāo)適合于評(píng)價(jià)企業(yè)的全資子公司、控股及參股的投資項(xiàng)目，而不適合于評(píng)價(jià)企業(yè)設(shè)立的專(zhuān)事投資的部門(mén)。剩余收益這一指標(biāo)較好地克服了投資報(bào)酬率的缺陷，使投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)投資中心積極尋找有剩余收益的投資機(jī)會(huì)，從而作出正確決策。所謂的剩余收益，就是投資中心的邊際貢獻(xiàn)減去按對(duì)其投資額和資本成本計(jì)算的應(yīng)計(jì)報(bào)酬（投資的機(jī)會(huì)成本）后的余額。如投資行業(yè)不同，投資風(fēng)險(xiǎn)不一，還可以采用不同的資本成本來(lái)調(diào)整，更便于不同行業(yè)的投資中心之間的比較。它與投資報(bào)酬率結(jié)合，適合于對(duì)企業(yè)設(shè)立的專(zhuān)事投資機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但該指標(biāo)也存在顯著的缺點(diǎn)，就是不便于不同投資規(guī)模的投資中心之間的比較。評(píng)價(jià)投資中心的另一可用指標(biāo)就是現(xiàn)金回收率�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理論之一就是現(xiàn)金至尊，偏好肯定的現(xiàn)金流入，并對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值予以高度重視�，F(xiàn)金回收率這一指標(biāo)，正是基于這樣的思想而設(shè)計(jì)出來(lái)的。在責(zé)任會(huì)計(jì)中，現(xiàn)金回收率等于營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額的比率。在評(píng)價(jià)外貿(mào)企業(yè)投資中心時(shí)，我們可以直接采用這種計(jì)算方法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的全資和控股子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也可以將其變形為投資現(xiàn)金回收率，即用作為投資收益流入的現(xiàn)金與投資額相除，以此作為企業(yè)設(shè)立的專(zhuān)事投資的部門(mén)和參股企業(yè)的投資業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)全資或控股子公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的另一個(gè)重要指標(biāo)就是凈利潤(rùn)。對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，在法律上，其具有獨(dú)立法人地位，依法自主經(jīng)營(yíng)，以其財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，母公司只能通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)子公司進(jìn)行管理。因此，對(duì)子公司效益的考評(píng)，從絕對(duì)額來(lái)說(shuō)，凈利潤(rùn)應(yīng)該是最恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)（在正常情況下），因該指標(biāo)較全面反映了子公司在考核期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)子公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，還須結(jié)合其資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展能力等指標(biāo)進(jìn)行綜合考評(píng)。

　　在對(duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不能忽視的另一個(gè)要素就是投資跌價(jià)的潛在損失。對(duì)短期投資項(xiàng)目而言，當(dāng)市價(jià)低于其成本時(shí)，其差額就是該投資的潛在損失；對(duì)長(zhǎng)期投資而言，當(dāng)投資項(xiàng)目的可收回金額低于其賬面投資成本時(shí)，其差額也應(yīng)作為投資項(xiàng)目的潛在損失予以考慮。這樣一來(lái)，對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就較客觀(guān)、全面了。

　　外貿(mào)企業(yè)在設(shè)計(jì)完成其各個(gè)責(zé)任中心的效益考評(píng)指標(biāo)后，應(yīng)對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的指標(biāo)執(zhí)行及完成情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄，形成業(yè)績(jī)報(bào)告。根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告，聯(lián)系責(zé)任預(yù)算，通過(guò)調(diào)查核實(shí)，找出原因，分清責(zé)任，形成責(zé)任中心的績(jī)效考核依據(jù)，并為企業(yè)糾正偏差、修正考評(píng)指標(biāo)、進(jìn)一步增收節(jié)支打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。