環(huán)境資源的保護(hù)和利用，已成為關(guān)系到人類生存的重大問(wèn)題。由此而產(chǎn)生的環(huán)境
會(huì)計(jì)也自然成為各國(guó)會(huì)計(jì)界學(xué)者研究的重點(diǎn)課題之一。然而，在全球，尤其在我國(guó)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還不夠深入，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題也無(wú)一達(dá)成共識(shí)，這顯然不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論體系顯得尤其重要。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問(wèn)題的途徑看，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策，不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益下降，也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)性。如，社會(huì)環(huán)境問(wèn)題層出不窮，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也難以持續(xù)。因而各個(gè)目標(biāo)之間的聯(lián)系不可忽略，需要在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)考慮社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題，在解決環(huán)境問(wèn)題時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的實(shí)際要求，甚至可以用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)。由此可以看到，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)不宜定義為單目標(biāo)，它也不是多目標(biāo)的簡(jiǎn)單相加，而是注重各個(gè)目標(biāo)之間的交互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)。
環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：①環(huán)境成本；②環(huán)境負(fù)債；③與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策；④
報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)；⑤與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型等等。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)體系的不斷完善，其提供的信息也會(huì)不斷豐富與發(fā)展。
環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和法律部門可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值，不虛增國(guó)家財(cái)富；企業(yè)管理當(dāng)局可利用這些信息，實(shí)施正確的環(huán)境措施；企業(yè)的其他信息使用者可利用這些信息，評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐主體對(duì)不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所作出的合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以存在、運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。環(huán)境會(huì)計(jì)繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特性，但由于它具有的獨(dú)特性質(zhì)，必然產(chǎn)生一些特定的假設(shè)。
1．會(huì)計(jì)主體假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，或影響周圍居民的健康狀況時(shí)，顯然僅將會(huì)計(jì)核算局限于會(huì)計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會(huì)計(jì)的核算對(duì)象之內(nèi)。如此才不會(huì)脫離環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。
2．受托責(zé)任假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托已不僅僅是受出資人之托，而是受整個(gè)社會(huì)之托，受托人有義務(wù)和責(zé)任向負(fù)有直接和間接委托關(guān)系的委托人包括社會(huì)的各個(gè)方面，充分披露其責(zé)任的團(tuán)行情況。受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。
3．環(huán)境價(jià)值假設(shè)。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值，環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒(méi)有交換形成的價(jià)值和價(jià)格，不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的。它不適用于勞動(dòng)價(jià)值理論，但適用于邊際價(jià)值理論。
4．多元計(jì)量假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說(shuō)明�？傊h(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量計(jì)量和定性計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識(shí)。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)核算的一般原則
環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，核算時(shí)須遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一般原則，但又須符合其獨(dú)特性質(zhì)的要求。一般應(yīng)遵循以下原則：①社會(huì)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量。反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的效益和成本，這要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)環(huán)境利益的協(xié)調(diào)和融合為最佳標(biāo)準(zhǔn)。②政策性原則。往往由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)很難主動(dòng)地披露完整的環(huán)境信息，這就需要國(guó)家政策和法律強(qiáng)有力的支持。環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，要受國(guó)家政策和法律的約束，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)，要體現(xiàn)國(guó)家有關(guān)方針、政策和法律的要求。③推定性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。這有兩種情況：在不存在法律義務(wù)時(shí)企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。例如，企業(yè)可能按照超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)清除污染，因?yàn)槿绻贿@么做，企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)將受到影響。④最小差錯(cuò)原則。環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在極大模糊性，也就是計(jì)量對(duì)象類屬、邊界和性態(tài)的不確定性，所以環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象
環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售過(guò)程對(duì)自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境，以及以排污費(fèi)、罰款和賠償?shù)刃问缴侠U國(guó)家或他人用以保護(hù)環(huán)境。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象注重的是資金運(yùn)動(dòng)，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般只包括資金進(jìn)入企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)和資金退出企業(yè)三個(gè)部分，不考慮生態(tài)環(huán)境。
生態(tài)環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)看，環(huán)境向經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供原材料和能源，同時(shí)原材料和能源在生產(chǎn)過(guò)程和消費(fèi)過(guò)程以污染物或廢棄物的方式回歸大自然，由自然環(huán)境消化吸收。倘若對(duì)環(huán)境資源的消耗和污染超過(guò)環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給以足夠的補(bǔ)償，就必然引起環(huán)境資源過(guò)度貶值，失去環(huán)境系統(tǒng)的有力支持，也就喪失了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過(guò)程在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中得不到反映，企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對(duì)環(huán)境資源的損耗大大超過(guò)補(bǔ)償，造成環(huán)境資源的不合理開(kāi)發(fā)，環(huán)境惡化越來(lái)越嚴(yán)重。建立環(huán)境會(huì)計(jì)，就是要客觀地反映企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過(guò)程，讓社會(huì)和國(guó)家來(lái)監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和杜會(huì)效益的協(xié)調(diào)和融合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
