自上個(gè)世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)正以前所未有的速度向前發(fā)展，科學(xué)技術(shù)也日新月異，為人類創(chuàng)造了大量的財(cái)富。但伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，也出現(xiàn)了一些令人頭疼的全球性問(wèn)題，例如資源破壞、環(huán)境污染、生態(tài)失衡、人類居住的環(huán)境逐漸惡化。許多國(guó)家認(rèn)識(shí)到了這一問(wèn)題，采取大量措施，投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)遏制資源、環(huán)境、生態(tài)的進(jìn)一步惡化；許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家也逐漸關(guān)注這一課題，并形成了環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科。
環(huán)境會(huì)計(jì)，又稱綠色會(huì)計(jì)，它是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣為主要計(jì)量尺度，輔之以其他計(jì)量方法，以有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)及會(huì)計(jì)、
審計(jì)等法規(guī)為依據(jù)，研究社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關(guān)系，核算對(duì)資源、環(huán)境、生態(tài)的開(kāi)發(fā)、利用、防治的資金支出和成本費(fèi)用，評(píng)估分析所投入資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。這一概念最早在70年代被提出。80年代英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)“環(huán)境會(huì)計(jì)”作了大量深入的科研探討，形成了一些初步理論框架。90年代少數(shù)國(guó)家對(duì)建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了小范圍的實(shí)驗(yàn)，積累了經(jīng)驗(yàn)。而在中國(guó)，直到90年代中期才開(kāi)始認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義，并確認(rèn)可持續(xù)發(fā)展為基本戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)產(chǎn)生的必要性
實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。以往的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，人們的目光僅盯在擴(kuò)大生產(chǎn)、積累財(cái)富上，而忽視了環(huán)保這一問(wèn)題，這就造成了生產(chǎn)雖然擴(kuò)大，財(cái)富雖然增加，但資源卻被破壞，環(huán)境卻被污染，生態(tài)卻失去平衡這一后果。社會(huì)的發(fā)展建立在犧牲資源、環(huán)境、生態(tài)的基礎(chǔ)上，給子孫后代留下了隱患�，F(xiàn)在我們實(shí)施可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略，就要求人們?cè)诎l(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，首先以資源、環(huán)境、生態(tài)保護(hù)為前提，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展步驟，以使社會(huì)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展。這種發(fā)展模式將促使人們更加關(guān)注資源、環(huán)境和生態(tài)，準(zhǔn)確核算相應(yīng)的投入與產(chǎn)出，要求人們建立一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并融合到會(huì)計(jì)核算體系中。因此，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，是建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。
我國(guó)目前環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立環(huán)境會(huì)計(jì)。雖然我國(guó)以“地大物博”著稱世界，自然資源豐富，環(huán)境條件優(yōu)越。但最近二三十年來(lái)，我國(guó)加快發(fā)展步伐，由于相關(guān)措施不到位，導(dǎo)致對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采，工廠肆意排放污水廢氣，環(huán)境污染嚴(yán)重。實(shí)際上，我們已經(jīng)是“地大而物不博”了。針對(duì)這種局面，如何合理高效利用有限資源，認(rèn)真治理污染已迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，從資源、環(huán)境、生態(tài)的整體出發(fā)，要求各企業(yè)對(duì)以下內(nèi)容按照有關(guān)原則制度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并反映到
財(cái)務(wù)報(bào)表中：自身所擁有、使用的自然資源，對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)；敦促各企業(yè)轉(zhuǎn)變過(guò)去“無(wú)償使用”資源的錯(cuò)誤觀念，建立一套行之有效的資源利用制度。
建立環(huán)境會(huì)計(jì)，將使企業(yè)順應(yīng)國(guó)際潮流，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。加入WTO后，企業(yè)不僅要面對(duì)國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，更要應(yīng)對(duì)殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只核算人類勞動(dòng)消耗的成本補(bǔ)償，并據(jù)此制定產(chǎn)品價(jià)格，計(jì)算盈虧。但是國(guó)際上對(duì)環(huán)保日益重視，要求企業(yè)將自然資源的損耗進(jìn)行核算，計(jì)入損益。因此企業(yè)要適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)，在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)考慮有關(guān)環(huán)境因素的影響，從而更充分地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
二、在我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性
環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，它主要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)的理論和方法，輔之以其他學(xué)科的理論方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行協(xié)調(diào)。它的具體應(yīng)用需涉及到自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)各方面，不僅直接與會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)相關(guān)，更與數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理學(xué)等諸多學(xué)科在內(nèi)容與研究領(lǐng)域上交叉滲透，從而產(chǎn)生多元化的理論方法體系。而這些相關(guān)學(xué)科在我國(guó)發(fā)展得已比較成熟，能夠適應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)需要。
環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相輔相成，相互聯(lián)系。環(huán)境會(huì)計(jì)將承襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論和方法，繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，遵循《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的諸如客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性等一般性原則。近幾年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)范工作逐漸完善，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更能反映新經(jīng)濟(jì)形式下的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，這一切將為建立環(huán)境會(huì)計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)，使得在建立環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，可以減少一些工作量，能夠更好地構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系。
環(huán)境會(huì)計(jì)的建立得到政府的支持。雖然我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和研究都比較晚，但政府一旦認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題后，立即給予充分重視。2001年3月，在政府的支持下，我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”；2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，為會(huì)計(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提供了一個(gè)研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的廣闊平臺(tái)，將促使環(huán)境會(huì)計(jì)的盡快建立。
三、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系
環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)。構(gòu)建一套理論體系，首先要確定它的對(duì)象與目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對(duì)象主要是生態(tài)、資源和環(huán)境，社會(huì)對(duì)資源的消耗利用及所產(chǎn)生的價(jià)值。為此，環(huán)境會(huì)計(jì)的要素需在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六大要素的基礎(chǔ)上加以完善。如“資產(chǎn)”要素，對(duì)于哪些企業(yè)能夠使用和控制的自然資源可以作為“環(huán)境資產(chǎn)”增加到資產(chǎn)中；類似地，可設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”來(lái)反映企業(yè)負(fù)有的治理環(huán)境的義務(wù)；設(shè)置“環(huán)境收益”來(lái)反映企業(yè)從自然資源中獲得的效益或致力于治理環(huán)境污染而取得的收益；設(shè)置“環(huán)境資本”來(lái)反映企業(yè)對(duì)擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)既與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)并不是單一的，應(yīng)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是基本目標(biāo)在會(huì)計(jì)工作中的具體化，即在基本目標(biāo)的制約下，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，為環(huán)境信息使用者提供相關(guān)信息。
環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和一般原則。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)相同，只不過(guò)是由于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象比較特殊，使得“貨幣計(jì)量假設(shè)”發(fā)生變化，即環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)輔之以實(shí)物、指數(shù)等其他相關(guān)計(jì)量尺度。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性等一般原則，但也有自己的一些原則，如社會(huì)性原則、政策性原則等。社會(huì)性原則是指環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)保方面的社會(huì)責(zé)任的信息，并且按照社會(huì)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)；政策性原則是指企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)資源環(huán)境政策和法規(guī)，處理好企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境之間的關(guān)系。
環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)主要是指根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊研究對(duì)象，在原有會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上補(bǔ)充以新的內(nèi)容，將與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照新補(bǔ)充的會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)、記錄并反映到財(cái)務(wù)報(bào)告中。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量主要是對(duì)自然資源的計(jì)價(jià)。由于許多自然資源無(wú)法合理確定其價(jià)值，不能以貨幣來(lái)計(jì)量，因此可采用以貨幣計(jì)量為主，其他計(jì)量尺度為輔的計(jì)量方式，根據(jù)相關(guān)要求，正確地計(jì)量企業(yè)的自然資源。
四、在我國(guó)建立與應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的主要困難
人才問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)由環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成，在具體應(yīng)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對(duì)于一些專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科如環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等，如果沒(méi)有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，那么應(yīng)用起來(lái)將出現(xiàn)很多問(wèn)題。但目前我國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專業(yè)知識(shí)掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)即使有所了解也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等，很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的。
標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中增加的“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”、“環(huán)境資本”等科目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，我們應(yīng)確立一個(gè)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)客觀公正地反映企業(yè)的這些資產(chǎn)負(fù)債狀況呢？這是一個(gè)難度較大的課題。目前我國(guó)資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)還不是很完善，全國(guó)范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。雖然有關(guān)部委已下達(dá)通知要求盡快制定規(guī)章制度，推進(jìn)“三綠工程”，但與環(huán)境會(huì)計(jì)的要求仍有較大差距。并且，制定有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)方面的全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，我們既要考慮我們國(guó)家的實(shí)際環(huán)境狀況，又要盡量與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致，需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。
反映問(wèn)題。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，作為其分支的環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)具備這兩項(xiàng)基本職能�，F(xiàn)在的問(wèn)題是，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債應(yīng)怎樣正確反映？前面我們提到，環(huán)境會(huì)計(jì)研究對(duì)象的特殊性決定了它不可能完全以貨幣來(lái)計(jì)量，也可以采用像文字說(shuō)明、指數(shù)等其他計(jì)量尺度。例如，企業(yè)因?yàn)榕欧盼鬯鴮?duì)環(huán)境負(fù)有治理義務(wù)而形成環(huán)境負(fù)債，對(duì)這項(xiàng)負(fù)債的反映就不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那么簡(jiǎn)單了。首先，環(huán)境污染到什么程度企業(yè)要予以確認(rèn)負(fù)債？其次，負(fù)債確認(rèn)后，不能純粹地以貨幣計(jì)量，在采用其他計(jì)量尺度如文字說(shuō)明時(shí)，應(yīng)將這項(xiàng)負(fù)債反映到何種程度？是簡(jiǎn)單的一兩句話呢，還是將造成此項(xiàng)污染的原因，污染的程度，擬采取的措施，需花費(fèi)的成本都詳細(xì)解釋？再次，即使企業(yè)將這項(xiàng)負(fù)債義務(wù)予以確認(rèn)并反映到財(cái)務(wù)報(bào)告中，信息使用者又該如何來(lái)評(píng)價(jià)？這又牽扯到了前面提到的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。
