摘　要：隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，會計環(huán)境發(fā)生相應(yīng)的變化，財政部通過對《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的修訂，突出和強調(diào)了謹(jǐn)慎性會計原則的作用，為企業(yè)實行謹(jǐn)慎性會計處理提供了法規(guī)基礎(chǔ)。本文就如何全面理解和正確運用謹(jǐn)慎性原則提出了一些相應(yīng)的看法。

　　關(guān)鍵字：企業(yè)會計制度  會計核算  謹(jǐn)慎性  保守性

　　一、全面理解企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則的概念。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算的一般原則之一，它是指在企業(yè)會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險，或是會計要素的確認(rèn)和計量的精確度受到影響的情況下，應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計處理方法進行處理。也就是按照謹(jǐn)慎性原則的要求，凡是可以預(yù)計的負(fù)債、損失和費用，我們都應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求進行充分的記錄和確認(rèn)，而對沒有肯定把握的資產(chǎn)和收益，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求盡可能少計或不計，真正體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的含義，以免使會計報表所反映會計信息失真，從而使會計信息使用者樂觀預(yù)測和盲目決策。

　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，它是在保守主義的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但它并不意味著消極保守，更不能將其完全等同于保守主義，它是保守主義的“揚棄”，是對客觀性原則的補充�？陀^性原則要求會計人員客觀公正、不偏不倚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則卻奉行適度保守的會計處理。

　　（二）謹(jǐn)慎性原則的作用。謹(jǐn)慎性原則的科學(xué)運用能對會計信息的價值起到一定的積極作用。目前，會計信息不透明、不真實的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。財政部于1996年發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中在第二章第二節(jié)中專門規(guī)定了會計人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律，其無疑成為會計誠信的法規(guī)保障。筆者認(rèn)為，強化企業(yè)會計謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，對于治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量具有積極的作用。企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則要求適度少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息。從微觀角度看，會計信息建立在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，還能有效避免管理者過于樂觀估計各方面因素，有利于提高抵御經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的能力。另外，從宏觀角度看，采用謹(jǐn)慎性原則也有利于政府部門更全面、更審慎地分析經(jīng)濟形勢，正確處理經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度的關(guān)系，這也是政府加強宏觀調(diào)控，保證整個國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造和諧社會的需要。

　　（三）謹(jǐn)慎性原則的地位。盡管企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則是會計核算的一個修正性原則，但它卻廣泛地應(yīng)用于企業(yè)會計的基本理論結(jié)構(gòu)之中，并成為廣大會計人員長期的會計處理行為規(guī)范。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，會計環(huán)境發(fā)生相應(yīng)的變化，會計準(zhǔn)則國際化的前景已經(jīng)趨于全球化，它的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一也逐步進入到一個實質(zhì)性的發(fā)展階段。面對會計準(zhǔn)則國際化的進程，我們要按我國市場經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀及特點，既要最大限度地與國際會計準(zhǔn)則保持一致，還要立足我國市場經(jīng)濟的實際，不能照搬照抄國際會計準(zhǔn)則，堅持我國特色，保護我國利益。

　　二、正確運用謹(jǐn)慎性原則

　　謹(jǐn)慎性原則的正確運用主要涉及到對它的謹(jǐn)慎程度來把握問題。我們必須在會計實務(wù)中充分體現(xiàn)和使用謹(jǐn)慎性原則，同時又要防止片面強調(diào)謹(jǐn)慎性原則而過度使用，甚至是濫用的情況。

　　首先，充分貫徹謹(jǐn)慎性原則。由于企業(yè)所面臨的會計環(huán)境是千差萬別的，即便是同一企業(yè)，在不同時期所處的環(huán)境也是不同的。為了解決這樣的問題，會計政策則賦予企業(yè)一定的選擇權(quán)。那么，企業(yè)在實際操作中是否能夠做到對企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則進行充分體現(xiàn)的要求，則往往取決于企業(yè)自身的把握。筆者認(rèn)為：要貫徹謹(jǐn)慎性原則，還是有必要在提高企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的同時，適當(dāng)壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間。

　　其次，防止過度使用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則有利于增強會計信息的可信度，但是，企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則主要是針對會計環(huán)境中一些不確定因素和風(fēng)險提出的，所以對它的運用應(yīng)在一定范圍內(nèi)使用，絕不能過度使用，否則就會有悖于會計思想的真實性與公允性，不僅不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，相反還會降低會計信息的真實性而成為一種會計假賬。例如：在無形資產(chǎn)的形成過程中，企業(yè)會計制度要求將研究和開發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期直接費用化，只有在研發(fā)成功并取得無形資產(chǎn)時，才可以將發(fā)生的注冊費、聘請律師費等中介費用予以資本化，在一定期限內(nèi)予以攤銷，而對于研究和開發(fā)費用的披露并沒有任何明確要求。盡管某項無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動能否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性，這種處理的確是遵循了謹(jǐn)慎性原則的，但是如果該項無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用非常巨大，且全部計入當(dāng)期損益，則會對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生重大影響，這很容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，也必將不利于企業(yè)進行技術(shù)革新和設(shè)備改造。目前，研究與開發(fā)費用越來越體現(xiàn)一個企業(yè)的市場競爭力，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)更是如此，這樣的會計政策很容易挫傷企業(yè)進行研究與開發(fā)的積極性，進而影響到我國綜合國力的提高。而在其他一些比較先進的國家，比如日本是允許將這部分費用進行有條件的資本化或是部分資本化的。美國雖然也要求將研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期損益，但對計算機軟件開發(fā)成本卻做出了特別規(guī)定，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就可以確認(rèn)該項費用為資產(chǎn)。所以筆者認(rèn)為我國的這項會計政策就是謹(jǐn)慎過度的一種表現(xiàn)，我們應(yīng)該借鑒國外的一些先進做法進行一些改革，而我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的借款費用資本化的規(guī)定也不失為好的借鑒對象。

　　總而言之，只有在會計核算中能夠全面理解和正確運用謹(jǐn)慎性原則，才能使所提供的會計信息真實可靠，從而成為會計信息使用者做出正確決策的依據(jù)。