簡　介：經濟管理對會計的需求和會計數據處理技術的發(fā)展一直是推動會計發(fā)展的主要動力。本文從多個方面探討了推動企業(yè)應用可擴展財務報告語言（XBRL）的動因。

　　可擴展財務報告語言（XBRL）作為一種新的企業(yè)信息披露標準和技術正在得到廣泛的推廣和應用。它將改革網絡財務報告模式，對會計信息資源的開發(fā)和利用提供新的技術支撐手段和平臺。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發(fā)展。截止到2006年7月，XBRL國際組織（xbrl.org）擁有的成員數從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應用領域則涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面。我國的上海證券交易所和深圳證券交易所在“上市公司信息披露電子化標準”的框架下，從2003年年報開始，實施基于XBRL的上市公司定期報告報送系統。2006年，我國財政部王軍副部長5月29號致函中國會計信息化專業(yè)委員會：“已確定借助會計準則委員會的組織架構，建立我國的XBRL組織，并擬以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織”。2007年，《財務經理人》雜志刊登了財務經理人協會（FEI）首席執(zhí)行官Colleen Cunningham的文章，文中列出了2007年財務報告所面臨的十大挑戰(zhàn)，其中就包括XBRL的運用帶來的挑戰(zhàn)。然而，對于我國大多數企業(yè)及其財會人員來說，雖然作為企業(yè)財務信息的使用者，他們也認為現有的財務信息不能滿足決策的需求，但他們還不了解XBRL，不知道XBRL有什么好處。對一項新技術的應用首先要投入資金，投入就要有產出，而企業(yè)應用XBRL的收益主要是一種間接效益和社會效益。那么，企業(yè)應用XBRL的動因何在？我國還能在企業(yè)推廣應用XBRL嗎？

　　一、來自于企業(yè)外部的呼聲

　�。ㄒ唬┻m應經濟全球化和會計國際化趨勢的需要

　　當今，企業(yè)面臨的是全球市場的激烈競爭，而作為反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務報告是企業(yè)參與全球市場競爭的重要的信息載體。通過互聯網及時報告企業(yè)的經營成果和財務狀況，是企業(yè)爭取全球的客戶資源、供應商以及投資商的重要途徑之一。會計作為一種商業(yè)語言，要求其具備“國際標準語言”的呼聲越來越高，商業(yè)報告尤其是財務報告全球化已日趨迫切。一方面，各國各地區(qū)的會計界積極推進會計準則的國際趨同進程；另一方面，支持企業(yè)在互聯網上發(fā)布及時的財務信息的新標準和技術——XBRL的出現滿足了網絡財務報告模式變革的需求。XBRL首先在全球范圍內制定了在互聯網上表達、存儲、傳遞、輸出企業(yè)財務信息的標準體系，包括兩部分內容：技術規(guī)范（Specification）和分類標準（Taxonomy）。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則；后者是技術規(guī)范的具體應用。由于各國會計準則的差異，分類標準會有所不同，但必須基于特定版本的技術規(guī)范制定。對于技術規(guī)范，XBRL國際組織已公布了XBRL1.0版、XBRL2.0版、XBRL2.1版，擬采用XBRL技術的國家或其它領域可以從三種版本（規(guī)格書）中任選一種來制定分類標準（即應用標準）。目前，國際組織和發(fā)達國家都出臺了一些分類標準。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報告財務信息的方式，它將WORD、PDF、HTML格式的僅供閱讀的電子版的傳統財務報告轉變成自帶語義的可繼續(xù)處理的財務信息，解決了信息披露與數據采集一體化以及跨平臺使用的根本問題，方便全球各地的客戶、投資商、供應商等通過互聯網及時采集和分析企業(yè)財務信息，作出最佳決策。例如，微軟公司于2002年就在自己的網站上提供了按美、加等五國會計準則以及按國際會計準則編制的XBRL格式的年度利潤表，以便全球的投資者和客戶了解公司的贏利狀況。近年來，發(fā)達國家采用XBRL格式在互聯網上遞交財務報告的公司日益增多。我國企業(yè)要走出國門，融入國際化的大市場，需要適應經濟國際化大環(huán)境的要求，這將成為推動企業(yè)應用XBRL的動力。

　�。ǘ�）適應證券、稅務、審計等政府部門對企業(yè)監(jiān)管的需要

　　證券、稅務、審計等政府機構承擔著一個國家或一個地區(qū)對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督和管理的職能，獨立審計師更是承擔著經濟警察的職責，企業(yè)必須按照相關法規(guī)和管理要求，按期向稅務、審計、證券等管理部門提交納稅報告和財務報告。傳統報告模式提交的紙質或其電子版格式的報告，由于沒有統一的會計數據格式，加上各個企業(yè)信息系統的數據庫平臺不同，證券、審計等機構需要花費較高的數據采集和轉換成本，不便于獨立審計師和政府機構的相關管理人員進行審查和評價。XBRL提供了一種標準方法來表達、存儲、傳遞和輸出企業(yè)的財務數據和經濟交易數據，并且與信息系統平臺無關。它將報告的內容（數據）與顯示的樣式分開，使財務報告“數出一門”，又能按各類信息用戶要求的格式輸出�；�于XBRL的財務報告的優(yōu)勢，證券、稅務、審計等各個政府監(jiān)管機構和獨立審計師能通過互聯網以更快、更經濟的方式，從企業(yè)的同一個數據源獲得統一格式的企業(yè)的經濟交易和財務數據，降低數據采集、轉換的成本和風險，便于財務、審計等各類分析性軟件的應用，提高了證券、稅務、審計等部門的工作效率，也便于實施在線審計和事中監(jiān)督。由此，XBRL將得到各級政府監(jiān)管機構的青睞，政府將會出臺一系列政策鼓勵企業(yè)應用基于XBRL格式的財務報告，以其宏觀引導給企業(yè)應用XBRL帶來推動力量。

　�。ㄈ�）適應投資者、債權人等信息用戶對企業(yè)的需求

　　我國的資本市場經過將近二十來年的發(fā)展，逐步走向理性和成熟。無論是銀行、投資機構還是個人投資者都要求增加財務報告的透明度，都渴望公平地獲得及時的、方便于分析和利用的財務信息，以便能準確地發(fā)現問題和機遇，及時、正確地作出投資決策，幫助其獲得成功。而傳統的在網上公布的財務報告只不過是紙質財務報告的電子化，只能閱讀，不便于對財務報告中的信息資源再次進行分析和利用。例如，投資者或銀行要進行行業(yè)內企業(yè)贏利能力的比較或某企業(yè)前后幾年財務狀況的比較，必須收集相關企業(yè)的財務報告數據重新輸入，數據采集的成本和風險較大，遠遠不能滿足網絡計算潛在的應用能力（如在網絡上挖掘實時共享交易數據）的需要。而XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應用、經濟的開發(fā)成本、便捷的數據處理、開放的標準和數據的選擇性更新等優(yōu)越性受到投資者和債權人等信息用戶的青睞，用XBRL格式在網上公布的企業(yè)財務報告將受到資本市場信息用戶的重點關注和利用，這亦將成為企業(yè)推廣應用XBRL的動力。

　　二、來自企業(yè)內部管理的需求

　�。ㄒ唬└纳婆c資本市場的信息溝通，獲得籌資機會，降低資金成本

　　企業(yè)融資離不開資本市場，銀行是企業(yè)最主要的債權人，上市公司更希望在證券市場上有很好的表現，以便籌集到需要的資金。企業(yè)要獲得籌資機會和降低資金成本取決于很多因素，包括企業(yè)的健康狀況、財務報表中體現的信息質量高低以及財務分析者視野的寬窄等。企業(yè)的健康狀況一般體現在反映盈利水平的指標上，高質量的盈利水平代表著低資金成本；財務報表呈報給金融機構的信息越真實，越容易理解，就越能使金融機構較快理解企業(yè)盈利的質量水平，進而使企業(yè)取得更好的貸款比率；財務分析者視野的寬廣體現在財務報表的信息披露是否充分上，企業(yè)提供更多透明和有用的信息會改善企業(yè)同投資者的關系，良好的伙伴關系和信譽能在一定程度上減低資金成本。由于XBRL具有標記功能，能夠使信息需求者獲得企業(yè)標記的全部信息，而不用擔心被第三方歪曲。企業(yè)可以通過自己的網站，用XBRL格式“實時報告”銷售收入和贏利狀況等，還可對外發(fā)布新聞稿、公司的規(guī)章制度和內部控制等，使金融機構和投資者能快速獲得和處理公司的信息，保證企業(yè)財務信息的透明度，在一定程度上解決了資本市場所面臨的會計信息失真問題，節(jié)約了由所謂的信息不對稱導致逆向選擇帶來的成本。

　　Hunton對“實時報告”的供給與需求的理論基礎進行回顧與分析時認為，可以運用經濟學上的成本收益分析方法評價與比較實時報告系統與傳統報告系統。從收益方面來說，實時報告允許決策者獲取實時信息將會降低股價變動性、信息風險、交易溢價、資本成本以及內部信息供給壓力。而且，實時報告的成本主要是先進信息交流技術基礎設施的開發(fā)與實施成本。一旦先進信息交流技術基礎設施建立并有效運行后，實時報告的增量成本將會非常低微，尤其是XBRL技術的應用，使有關的網上系統能夠無縫接合共同工作，能更有效率、低成本地縮短公司報告時間，從技術上促成在線持續(xù)報告的實現。

　�。ǘ�）改善企業(yè)內部管理平臺，有利于及時分析和利用信息，提高管理績效

　　在企業(yè)實現管理信息化的進程中，不少公司希望利用擴展標記語言（XML）的優(yōu)點，加強企業(yè)內部信息系統間的協調和跨平臺數據重復利用，以方便數據合并和報表編報。XBRL正是基于XML這一標記語言，繼承了它擁有的所有技術優(yōu)勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報告時可以隨時查閱相關明細信息，而不再只是面對單調的匯總數字，有助于提高管理者對報表數據的理解，幫助其作出有效的管理決策；另一方面，企業(yè)可以通過互聯網方便地采集同行業(yè)的其他企業(yè)或上下游企業(yè)基于XBRL格式的財務報告及經濟交易數據，運用分析軟件與企業(yè)進行對比分析。例如，原材料的采購成本和產品的市場占有率等等。由于XBRL在互聯網上統一了數據的輸入、輸出格式，不受信息系統平臺的限制，能以最低的數據采集成本收集企業(yè)外部的有關信息，結合企業(yè)內部的數據進行比較分析，產生各種決策相關的報告，幫助管理者防范經營風險，提高管理績效。

　　另外，對于一個企業(yè)的財務部門來說，如果企業(yè)采用XBRL總分類賬的格式保存會計數據和經濟交易數據，能迅速可靠地產生內部管理報告、對外的財務報表、納稅報表和其他規(guī)范性文檔，包括銀行信用貸款報告等，減少了各類報告編制的成本，提高了報告編制的準確度和可靠度。

　�。ㄈ�）有利于企業(yè)兼并與重組中的財務信息處理

　　在全球經濟一體化的環(huán)境下，企業(yè)進行跨行業(yè)、地區(qū)或國家的擴張、兼并或并購時有發(fā)生。企業(yè)的兼并與重組需要進行兩個或多個企業(yè)之間會計數據的合并處理。而兼并與重組的企業(yè)之間采用的是不同平臺的會計信息系統或ERP系統，會計數據結構不同，將涉及繁多的接口程序，給企業(yè)整合后進行的會計數據處理帶來高昂的處理成本。在這種情況下，XBRL的出現能為不同信息系統之間的數據交流提出一個低成本、高品質的解決方案，只要將輸入輸出接口設計為以XBRL為基礎的統一格式與型態(tài)，就可解決整合后的信息系統跨越各種不同平臺的問題，可以使企業(yè)內部存在的不同的信息系統生成的信息能夠進行合并、匯總，節(jié)約了由繁多的接口程序帶來的高昂的開發(fā)成本。這樣，被兼并或并購的企業(yè)不需放棄原有的系統即可實現系統間的數據交流，這顯然有助于降低并購成本，提高企業(yè)整合的效率。

　　三、結束語

　　經濟管理對會計的需求和會計數據處理技術的發(fā)展一直是推動會計發(fā)展的主要動力。上文從企業(yè)的外部環(huán)境和內部管理兩方面分析了推動企業(yè)應用XBRL的因素，XBRL技術的快速發(fā)展也在影響證券、審計和會計界，同時也在推動企業(yè)的應用�？萍碱I袖像微軟、Oracle、SAP、光譜、日立與埃德加在線以及一些新軟件公司如Rivet軟件公司，已宣布將開發(fā)以可擴展財務報告語言即XBRL為基礎的新產品和新技術。2002年11月，微軟公司推出與普華永道、納斯達克證券交易公司合作的。Net Web服務計劃，該計劃能夠使投資者和分析家們利用微軟公司的網絡、通過互聯網對存儲的財務數據進行訪問并分析。這個項目就是以XBRL和Microsoft Office XP智能客戶端為基礎，項目的核心是Excel Investor's Assistant，它使用XML Web services直接向桌面發(fā)送XBRL數據。用戶可以通過使用自己熟悉的工具Microsoft Excel來輕松地訪問和分析數據。

　　目前，由于我國還沒有要求企業(yè)提交XBRL格式的財務報告，企業(yè)和財務人員有一個對XBRL的認識和熟悉的過程。但是，經濟全球化和會計國際趨同的進程是日新月異的，新的信息技術的推廣應用也是迅速的。因此，我國的企業(yè)和財會人員要盡快了解XBRL格式的財務報告模式和傳統財務報告模式的區(qū)別，以便跟上信息時代的發(fā)展步伐。