隨著金融改革的不斷推進(jìn)，金融管理者更迫切要求會計在反映與監(jiān)督基礎(chǔ)上進(jìn)化到?jīng)Q策與控制上來，不僅能事后反映，更重要的是能對企業(yè)未來的經(jīng)營管理提出多種方案，預(yù)測其效果即幫助管理者對資源的最優(yōu)化使用做出決策。時代激發(fā)了管理會計，管理會計又把傳統(tǒng)意義的會計帶向了深邃。我國已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會計的理論與方法，管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中日益受到重視和運(yùn)用。現(xiàn)在我從市場營銷學(xué)細(xì)分市場來粗淺剖析管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用——分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道多維分類建立完善的內(nèi)部管理會計體制。

　　一、管理會計的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理

　　管理會計就是目標(biāo)管理責(zé)任制，它是一項系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。

　?。ㄒ唬┕芾頃嫷氖虑肮芾硎且灶A(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，這便是利用了營銷學(xué)中的細(xì)分市場概念中的確定目標(biāo)市場即確定目標(biāo)范圍，根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。

　　（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算，一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行。

　?。ㄈ┕芾頃嫷氖潞蠊芾硎且詷I(yè)績考核為要點(diǎn)。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。

　　（四）管理會計是以責(zé)任制為核心。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對責(zé)任主體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。

　　綜上可見，以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機(jī)制，而不是一項管理技術(shù)。

　　二、分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶和分貨幣管理等多方位按需管理

　　分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣管理都是一項管理體制下的具體運(yùn)用，其管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：

　?。ㄒ唬┓旨壒芾?。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進(jìn)行的，以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級次確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)、按級次進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　　（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┓之a(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算和預(yù)算控制及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　　（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算和預(yù)算控制及分析，并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點(diǎn)客戶的營銷及客戶對銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進(jìn)一步開發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┓重泿殴芾怼ι虡I(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)，按幣種進(jìn)行核算和預(yù)算控制及分析，并進(jìn)行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。

　?。┓旨墶⒎植块T、分客戶、分產(chǎn)品、分貨幣等管理之間的關(guān)系。

　　一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的，它們的起點(diǎn)都依據(jù)預(yù)算目標(biāo)確定的，都是總預(yù)算的分解預(yù)算；相互之間是互動的，任一預(yù)算項下的項目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動；并與綜合管理相互影響和相互映襯的。另一方面，它們是有差別的，各管理側(cè)重點(diǎn)不同，所要解決的問題不同，所確定的分解目標(biāo)和管理方法不同，責(zé)任主體不同，核算計量方法也是有差別的。

　?。ㄆ撸┻€應(yīng)研究分渠道管理問題。

　　商業(yè)銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，商業(yè)銀行的營銷渠道從傳統(tǒng)的單一營銷渠道向多樣化營銷渠道發(fā)展，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇，如與客戶面對面營銷渠道、ATM機(jī)營銷渠道、電話銀行營銷渠道、手機(jī)銀行營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。同樣，分營銷渠道管理對商業(yè)銀行明確責(zé)任主體、加強(qiáng)預(yù)算控制考核都很重要，西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。

　　同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間關(guān)系既是相互關(guān)聯(lián)又有差別的。

　　三、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算

　　會計核算已從傳統(tǒng)的一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

　?。ㄒ唬嬁颇康膶?shí)質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，是以對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。會計科目并不僅僅限于按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可按產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風(fēng)險等多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計核算，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實(shí)踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實(shí)踐意義。會計核算從一維核算達(dá)到多維核算的飛躍。

　?。ǘ┓植块T、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)。

　　在某一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。當(dāng)然，分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算簡單化為管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實(shí)際上是有害的。

　　四、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵

　　之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道等成本核算體系，預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。

　　五、管理會計在商業(yè)銀行細(xì)分市場中運(yùn)用應(yīng)與核算會計相分離

　　從會計學(xué)科分類上，管理會計的實(shí)質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實(shí)質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實(shí)、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務(wù)狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導(dǎo)致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。

　　管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強(qiáng)化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)、預(yù)算的編審與分解、差異分析與控制、業(yè)績考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會計專司事后的反映工作，核算既要如實(shí)、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。

　　總之，管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域，不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場一環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，關(guān)鍵的是它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。把科學(xué)的管理運(yùn)用到商業(yè)銀行的經(jīng)營中來，管理會計是不可替代的，管理會計將逐步發(fā)展成為一種雙向信息溝通系統(tǒng)，在商業(yè)銀行內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、交流、激勵、評價等方面日益發(fā)揮作用。