國有商業(yè)銀行在管理實踐中已開始了一些管理會計的應(yīng)用探索，如推行責任會計，實行縱向下達管理指標，橫向分解落實目標責任并實施考評等。但對業(yè)務(wù)運營的反饋、評價進而根據(jù)市場需求及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略等輔助決策的重要作用沒有充分發(fā)揮，直接影響了管理會計作為綜合管理信息處理系統(tǒng)的有效性。因此，國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的重點在于完善以責任預(yù)算、成本差異控制、責任會計為內(nèi)容的執(zhí)行會計系統(tǒng)，建立以全面經(jīng)營預(yù)算、短期和長期經(jīng)營決策為內(nèi)容的決策會計系統(tǒng)，為商業(yè)銀行的決策層提供信息，輔助決策中心適時決策，激勵員工主動參與經(jīng)營，全面提高商業(yè)銀行效率與效益。
 
　　一、完善執(zhí)行會計系統(tǒng)，落實經(jīng)營責任，加強成本管理 

　　(一)以效益為中心，加強成本控制。商業(yè)銀行的經(jīng)營效益體現(xiàn)茬業(yè)務(wù)量、成本和利潤三個方面的協(xié)調(diào)平衡。銀行的成本支出中，隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變動的成本如各項存款利息支出、金融企業(yè)往來支出等屬于變動成本，綜合費用支出、其它營業(yè)支出在一定營業(yè)期間內(nèi)相對固定，為固定成本。影響商業(yè)銀行當期經(jīng)營效益的重要因素就是變動成本，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中應(yīng)以效益為中心，控制業(yè)務(wù)量(存款規(guī)模、信貸資產(chǎn))與變動成本的適當配比，進行成本分析，加強資金來源結(jié)構(gòu)和信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動態(tài)平衡管理，實現(xiàn)資金成本與經(jīng)營利潤的最優(yōu)配比。 

　　(二)實施責任會計，全員管理，集中決策。根據(jù)國有商業(yè)銀行一級法人，多級管理的經(jīng)營體制，可以建立縱向責任會計中心與橫向責任會計中心相結(jié)合的責任會計體系。責任中心可分為三類，即以本行決策中心為首的縱向責任中心，負責形式為下級行對上級行負責;本行各業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)部門之間的橫向責任中心，負責形式為各部門對本級決策中心負責;以專業(yè)部門為首的縱橫結(jié)合的責任中心，負責形式為下級行專業(yè)部門對上級行專業(yè)部門負責。具體可劃分為8個責任中心:以本行決策層為主體的決策中心，以信貸、保全、中間業(yè)務(wù)部門為主體的利潤責任中心，以計劃、資金部門為主體的成本責任中心，以本外幣會計結(jié)算部門為主體的結(jié)算責任中心，以財務(wù)管理部門為主體的經(jīng)營責任目標綜合考核責任中心，以行政、，會部門為主體的后勤責任中心，以審計監(jiān)察部門為主體的安全保障責任中心，以人事部門為主體的人力資源中心。通過構(gòu)建責任目標體系，把商業(yè)銀行的全員組成為個人業(yè)績與商業(yè)銀行經(jīng)營目標相協(xié)調(diào)的人力系統(tǒng)，從而實現(xiàn)所有者、管理者和基層員工的利益最大化。 

　　(三)確定合理的內(nèi)部資金價格，明晰各中心權(quán)責。在確定責任目標和建立考核體系的基礎(chǔ)上，實行內(nèi)部各責任中心的資金有償使用?？稍趪依收呖蚣軆?nèi)，以基準利率為依據(jù)，在標準成本的基礎(chǔ)上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內(nèi)部資 
金轉(zhuǎn)移價格。以二級分行為單位，統(tǒng)一價格制定辦法，實行統(tǒng)一的價格體系，有利于各責任中心靈活調(diào)度資金。 

　　二、建立決策會計系統(tǒng)，實現(xiàn)經(jīng)營運作最優(yōu)化 

　　(一)實行全面經(jīng)營預(yù)算。全面預(yù)算是一個n以收定支\"的經(jīng)營計劃，因此，預(yù)算的編制應(yīng)是一個自下而上的過程，也就是說，由預(yù)算的執(zhí)行者參加，從基層行處開始，逐級向上綜合。在具體方法上，可以采用零基預(yù)算的辦法，分析費用開支項目，確定預(yù)算金額，促進各預(yù)算部門量力而行，發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，合理使用資金，有效地進行資源分配，提高資金利用效果。 

　　(二)預(yù)測反饋。商業(yè)銀行的預(yù)算及管理考核指標對基層行的經(jīng)營具有指導(dǎo)和約束作用，是基層行努力的目標，但不應(yīng)成為各責任中心經(jīng)營管理中的剛性約束，應(yīng)隨著市場的變化而變化。經(jīng)營結(jié)果的及時反饋是保證管理會計信息系統(tǒng)完整有效運行的重要機制，過高或過低的經(jīng)營計劃據(jù)此可以及時得到調(diào)整，經(jīng)營決策將更趨優(yōu)化。 

　　三、管理會計的組織 

　　管理會計的組織即內(nèi)部信息報告系統(tǒng)的建立必須與其服務(wù)的對象國有商業(yè)銀行的特定結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，才能更為有效地為商業(yè)銀行內(nèi)部管理提供決策支持。國有商業(yè)銀行不必建立專門的管理會計組織機構(gòu)進行管理會計核算，根據(jù)目前國有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，可以采取以下辦法應(yīng)用管理會計。 

　　(一)組織體系。商業(yè)銀行最高決策層組成決策中心，對全行經(jīng)營目標負責。建立由總稽核負責的各責任中心仲裁機構(gòu)，作為對諸如成本歸集、費用分攤及控制、評價、考核責任中心的權(quán)威仲裁機構(gòu)，作為概念性的管理會計執(zhí)行機構(gòu)，確保經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。以同時作為責任中心的財務(wù)管理部門為全行責任會計的考評中心，負責全面預(yù)算在各責任中心的落實和執(zhí)行，以基層綜合責任中心如分理處為基本核算單位，作為管理會計信息單元，保證管理信息的真實可靠及經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的及時有效。 

　　(二)信息資源。管理會計所需大量數(shù)字信息仍是財務(wù)會計核算系統(tǒng)，同時，商業(yè)銀行的基層行主要營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)處理已實現(xiàn)電算化，可以開發(fā)與財務(wù)會計核算系統(tǒng)共享信息資源的管理會計數(shù)據(jù)處理模塊，生成管理會計信息。以電算化支持的管理會計也能同時滿足決策者隨時提出的預(yù)測決策需要，提高管理會計信息系統(tǒng)的輔助決策效率和實用性。 

　　(三)管理人員。管理會計參與商業(yè)銀行經(jīng)營管理的全過程，與此相適應(yīng)，必須有高素質(zhì)的管理會計人員。目前，可以利用基層行處主管會計人員熟悉業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，有計劃地培訓輔導(dǎo)，逐步形成一支擅長寫作，具備分析能力和管理能力的管理會計隊伍。