加強對銀行的監(jiān)管是各國政府普遍采取的措施。而商業(yè)銀行會計信息恰當、及時的披露，是對銀行監(jiān)督的有力支持，同時也是銀行取信于投資者和存款人的一種方式。本文是筆者對我國商業(yè)銀行會計信息網上披露情況的一份調查報告。

　　一、研究方法

　　1.調查方式

　　我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業(yè)銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

　　2.銀行選取

　　英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

　　3.調查項目

　　各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

　　4.調查時間

　　筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

　　二、調查結果

　　本次調查結果見下頁表。

　　三、主要結論

　　1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統(tǒng)計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監(jiān)會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經比較重視財務報告的作用。

　　2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

　　3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.

　　4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務說明、發(fā)展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。

　　5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

　　我國銀行業(yè)會計信息網上披露的現(xiàn)狀（截至于2002年6月30日）

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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　首│　　　　　　│提　　│
　　│　　　項　 目　　 │　　　　│提　　│　　　│　　　　　　│供　　│
　　│　　　　　　　　　│　 世　 │供　　│頁能直│　　　　　　│英　　│
　　│　　　　　　　　　│　 界　 │財　　│　　　│　　提供的　│文　　│
　　│　　　　　　　　　│　 排　 │務　　│接鏈接│　　　　　　│財　　│
　　│　　　　　　　　　│　 名　 │報　　│　　　│　 年度　　 │務　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│告　　│財務報│　　　　　　│報　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│告　　│　　　　　　│告　　│
　　│　　　行　 別　　 │　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中國工商銀行　　│　　7　 │√　　│　 × │1998—2001　│√　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中國銀行　　　　│　　18　│√　　│　√　│1998—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　中國農業(yè)銀行　　│　　21　│√　　│　　　│1999—2000　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　 × │　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中國建設銀行　　│　　29　│√　　│　　　│1997—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　 × │　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　交通銀行　　　　│　　108 │√　　│　√　│1998—1999　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　中國光大銀行　　│　　210 │√　　│　√　│　　2001　　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中國招商銀行　　│　　276 │√　　│　　　│1999—2000　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　×│　　　　　　│ ×　 │
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中信實業(yè)銀行　　│　　318 │√　　│　　×│1998—2000　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　上海浦東發(fā)展銀行│　　321 │√　　│　 × │1999—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中國民生銀行　　│　　376 │√　　│　√　│1998—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　廣東發(fā)展銀行　　│　　466 │　×　│　　×│　　×　　　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　華夏銀行　　　　│　　561 │√　　│　√　│1998—2000　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　福建興業(yè)銀行　　│　　568 │√　　│　　　│1999—2000　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　 × │　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　廈門國際銀行　　│　　939 │√　　│　√　│2000—2001　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　深圳發(fā)展銀行　　│　　\　 │√　　│　√　│2000—2001　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　 合計　　　 │　　　　│14　　│ 7　　│　　　　　　│　7　 │
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　項　目　　　　　│　　提供　│提　　│
　　│　　　　　　　　　　│審計報告　│供　　│
　　│　　　　　　　　　　├──┬──┤財　　│
　　│　　　　　　　　　　│國　│ 國 │務　　│
　　│　　 \　　　　　　　│內　│ 際 │報　　│
　　│　　　　　　　　　　│審　│ 審 │下　　│
　　│　　行　別　　　　　│計　│ 計 │裁　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中國工商銀行　　│√　│ × │　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中國銀行　　　　│√　│　×│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　中國農業(yè)銀行　　│√　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中國建設銀行　　│√　│　×│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　交通銀行　　　　│√　│　×│　×　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　中國光大銀行　　│　×│　×│　×　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中國招商銀行　　│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中信實業(yè)銀行　　│√　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　上海浦東發(fā)展銀行│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中國民生銀行　　│√　│√　│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　廣東發(fā)展銀行　　│　×│　×│　×　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　華夏銀行　　　　│√　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　福建興業(yè)銀行　　│ × │　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　廈門國際銀行　　│ × │　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　深圳發(fā)展銀行　　│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　 合計　　　　 │　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│11　│ 4　│ 5　　│
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　　│　　項　目　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　\　　　　　　　 │　　　　　　說　明　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　行別　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、重│
　　│　　中國工商銀行　　│要財務主張與會計政策說明;英文有1998 　│
　　│　　　　　　　　　　│—2001�！　　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　資產負債表、損益表及附注;只提供　 │
　　│　　中國銀行　　　　│下載,不提供在線閱讀;審計報告在下載　　│
　　│　　　　　　　　　　│的財務報告中:英文有1998—2001年的�！� │
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　中國農業(yè)銀行　　│　　資產負債表、損益表及簡要附注,報　 │
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│表項目有英文翻譯�！　　　　　　　　　々�
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　　│　　　　　　　　　　│　　資產負債表、損益表及附注;只提供　 │
　　│　　中國建設銀行　　│下載,不提供在線閱讀;審計報告在下載　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│的財務報告中;英文有1999—2000。 　　　│
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　交通銀行　　　　│　　資產負債表、損益表及簡要附注�！　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　中國光大銀行　　│　　資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表�！々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　只提供招股說明書的下裁(包含1999　 │
　　│　　中國招商銀行　　│—2000財務報告);審計報告在下載的財 　 │
　　│　　　　　　　　　　│務報告中�！　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　簡要的資產負債表、損益表及簡要附　│
　　│　　中信實業(yè)銀行　　│注。主要,財務指標1996—2000;英文有　　│
　　│　　　　　　　　　　│1998—2000年�！　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　1993—2000年主要指標直方圖、資　　│
　　│　　　　　　　　　　│產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,英文只　 │
　　│　　上海浦東發(fā)展銀行│有1997、1998年的;審計報告在下載的財　 │
　　│　　　　　　　　　　│務報告中�！　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　簡要資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量　│
　　│　　中國民生銀行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│表;英文只有1997、1998年的�！　　　　� │
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　　│　　廣東發(fā)展銀行　　│　　未提供財務報告或其他財務數據�！　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　簡要資產負債表、損益表及附注,英 　│
　　│　　華夏銀行　　　　│文只提供1992—1999簡要對比圖及1999　　│
　　│　　　　　　　　　　│年簡報�！　　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　財務摘要、資產負債表、利潤表、現(xiàn)　│
　　│　　福建興業(yè)銀行　　│金流量表�！　　　　　　　　　　　　　々�
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　財務報表圖、合并利潤表、合并資產　│
　　│　　廈門國際銀行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│負債表�！　　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　只提供下載不提供在線瀏覽;審計報　 │
　　│　　深圳發(fā)展銀行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│告在下載的財務報告中�！　　　　　　　々�
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　 合計　　　　 │　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　└──────────┴───────────────────┘

　　6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

　　7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規(guī)范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

　　8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發(fā)生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

　　9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

　　四、存在的問題

　　1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。

　　2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

　　3.披露的格式不統(tǒng)一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。

　　4.對審計責任的說明不清楚。許多提供審計報告的財務報告，其審計的范圍并沒有明確說明。審計報告包含在所提供下載的財務報告中的銀行，特別是4家上市銀行，由于其采用PDF格式，其財務報告只是正式紙質報告的“影印”，所以不存在審計責任不清的問題。而一些銀行提供HTML格式的經過編輯的財務報告，同時還提供HTML格式的審計報告，就存在一個審計責任的問題。許多銀行提供的多年財務數據的對比圖、走勢圖以及銀行業(yè)務情況的說明與預測，顯然已經超出了注冊會計師年度審計的范圍，但卻沒有說明，對使用者可能產生誤導。

　　5.各銀行所執(zhí)行的會計準則、會計制度不同，年度之間變化也很大。非上市銀行主要執(zhí)行《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及1993年的《金融保險企業(yè)財務制度》和《金融企業(yè)會計制度》；上市銀行主要執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》以及《金融企業(yè)會計制度》。由于編制的基礎不同，各銀行間財務數據的可比性很差，甚至可以說已經失去了比較的意義。