當前由現(xiàn)代信息技術，特別是網(wǎng)絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生產(chǎn)的每一個角落，網(wǎng)絡化、數(shù)字化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結構和勞動結構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，其中，網(wǎng)絡財務報告就是網(wǎng)絡時代財務信息用戶需求變革與信息技術創(chuàng)新的必然結果。

    網(wǎng)絡財務報告的國際發(fā)展現(xiàn)狀

    所謂網(wǎng)絡財務報告，就是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告。一個公司通過其網(wǎng)站提供完整的一套財務報告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務報告，都視為網(wǎng)絡財務報告。

    1995年美國證監(jiān)會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網(wǎng)絡接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng)）提交通用財務報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國家也先后采取措施加快這方面的動作，由此網(wǎng)絡財務報告得到了很快發(fā)展。

    為了全面了解網(wǎng)絡財務報告運用的深度與廣度，1999年11月，一項受國際會計準則委員會（IASC）之托進行的網(wǎng)絡財務報告研究，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家的在道瓊斯指數(shù)中排名靠前的660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實，有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財務報告。

    1999年1月，美國財務會計準則委員會（FASB）的一項調查發(fā)現(xiàn)，在財富500強的前100家大公司中，有99%的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94%的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務信息。具體有關財務信息的披露情況如下頁表所示。

    此外，美國Petravick與Gillett（1996）的研究報告表明，美國《財富》150家公司中81%擁有網(wǎng)站并提供一些財務信息。Gray與Debreceny（1997）發(fā)現(xiàn)《財富》50家工業(yè)企業(yè)中有34家通過網(wǎng)絡發(fā)布年報。Deller等（1998）估計美國S&P500家公司中在1998年初有91%的公司利用網(wǎng)絡提供與投資者相關的信息，Petravick與Gillett（1998）發(fā)現(xiàn)《財富》500家公司的前125家中有99家企業(yè)在盈余公告的次日就在網(wǎng)上公布盈余。萊默（Lymer）1997年對英國最大的50家上市公司的分析顯示92%擁有網(wǎng)站，其中68%包含財務信息。胡塞（Hueeey）、古萊福特（Gulliford）和萊默（Lymer）于1999年比較了英國100強公司1997年3月和1998年8月的財務披露情況，發(fā)現(xiàn)披露比率由54%增長到了63%.萊默（Lymer）和陶伯格（Tallberg）于1997年對芬蘭全部72家上市公司進行了分析，發(fā)現(xiàn)90%擁有網(wǎng)站，其中82%包括財務報告（11%為全文報告，72%為部分報告）。德勤（Deller）、斯塔本拉斯（Studenrath）和韋柏（Weber）于1999年分析了德國最大的30家公司，發(fā)現(xiàn)87%擁有網(wǎng)站，其中83%包含投資關系信息（并非僅僅是財務報告）。莫勒若（Molero）、普拉多（Prado）和若維拉諾（Sevillllano）于1999年報告，馬德里證券交易所上市的公司45%擁有自己的網(wǎng)站，其中56%包含一定財務信息。

    我國開展網(wǎng)絡財務報告的工作始于2000年。中國證監(jiān)會在《關于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。據(jù)報道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現(xiàn)了959家上市公司1999年報的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽1999年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)。另據(jù)潘琰的調查研究報告顯示2001年國內已有半數(shù)以上的公司披露了財務信息。這些都標志著中國企業(yè)在應用Internet進行網(wǎng)絡財務報告方面的工作方面又向前邁進了一大步。目前國內上市公司使用互聯(lián)網(wǎng)的比例仍然偏低，其網(wǎng)站建設狀況、披露策略及披露內容與列報形式等方面都很不一致，網(wǎng)絡財務報告的規(guī)范和監(jiān)管水平也有待提高。

    近年來，隨著信息技術的飛速發(fā)展和普及，網(wǎng)絡財務報告信息容量大、傳播迅捷、檢索方便的優(yōu)勢日益明顯。其在線信息獲取的交互式，多維度趨勢更為用戶根據(jù)自己的個性化需要自由、快捷地獲取財務信息提供了方便�？梢灶A見，不久的將來，網(wǎng)絡財務報告將不會再是紙媒報告的簡單翻版，甚至可能取而代之，成為財務信息實時發(fā)布的主渠道。

    網(wǎng)絡財務報告規(guī)范的

    國際發(fā)展動向

    基于上述有關網(wǎng)絡財務報告的現(xiàn)狀描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進行的財務報告，不僅僅是與所提到的最佳實務要求相去甚遠，可以說絕大部分公司都是在沒有國內或國際技術和內容準則的指導下，利用網(wǎng)絡披露其報告，絕大多數(shù)投資者都是在沒有任何指導和判斷標準的情況下查看著企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財務信息。在內容上，上述調查未見有公司單獨提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來反映公司財務情況。

    這種在無強制要求和監(jiān)控狀況下進行的網(wǎng)上披露，反映了企業(yè)披露財務信息的“自然心態(tài)”。但大大簡化或省略的做法究竟出于避免導致“競爭劣勢”的考慮，還是單純簡化或便于下載之目的則有待進一步研究。HTML格式披露的財務報表還很不一致，一些公司提供一種或有選擇的幾種財務報表（損益表、資產(chǎn)負債表或現(xiàn)金流量表），而有些則提供包括附注與審計報告在內的全套財務報告。注冊會計師審計報告的在線披露也因國而異。在目前尚缺乏網(wǎng)上報告準則下，網(wǎng)上發(fā)布財務報告偏離現(xiàn)存的會計準則和制度，的確是誤導讀者或發(fā)生潛在問題的主要原因。因此，網(wǎng)絡財務報告在披露技術和報告內容等方面都亟待改進和規(guī)范。

    1. 國際上對網(wǎng)絡財務報告規(guī)范的研究

    全球化與信息技術的快速發(fā)展已經(jīng)引起許多會計職業(yè)團體的關注。1998年12月，IASC戰(zhàn)略計劃文件《重塑國際會計準則委員會未來》中提到：“企業(yè)開始利用互聯(lián)網(wǎng)與光盤等方式更快捷、更大量地發(fā)布財務與其他信息。超強的計算能力使幾年前還不能提供的高質量信息今已成為可能，企業(yè)還可以提供實時報告，這種變革改變了財務報告準則性質。同時，準則制定者可能需要尋求新的機制以適應新型信息技術快速革新的報告實務。”IASC會同時還于1999年11月12日發(fā)布研究報告——《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》（Business Reporting on the Internet）。該報告分析了急速變化的互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告環(huán)境，特別關注萬維網(wǎng)的活動。研究目的主要有三個：第一是為了向全球范圍內的會計政策制定者說明企業(yè)報告發(fā)生的變化，并闡述這些變化對會計和企業(yè)信息傳播所帶來的影響；第二是為了識別這些變化對未來制定會計準則中可能帶來的影響；第三是為了推薦一套辦法以解決電子企業(yè)報告中已發(fā)生的問題，以確保向企業(yè)和財務信息的用戶傳播高質量的信息。

    FASB于1998年進行了一項特別研究計劃——《企業(yè)報告研究計劃》。該計劃的設計目的是：（1）研究企業(yè)信息自愿披露的目前狀況；（2）就如何調整公認會計原則（GAAP）與證券交易委員會（SEC）的披露要求及減少重復提出建議；（3）研究有關企業(yè)信息電子發(fā)布的目前制度，考慮企業(yè)報告技術的未來意義。經(jīng)過三年的深入調查和研究，該課題組先后發(fā)完了三份題為《企業(yè)報告信息的電子發(fā)布》（2000年（待查）月31日）、《改進企業(yè)報告：洞悉加強自愿披露的內情》（2000年1月29日）和《公認會計原則與證券交易委員會披露要求》（2001年3月6日）的研究報告。這三份報告從不同側面反映了有關企業(yè)信息電子發(fā)布的目前狀況、所面臨的問題以及時解決有關具體問題的初步意見。

    最近加入研究的隊伍有影響的還有 ： 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），加拿大特許會計師協(xié)會（CICA），蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）等。由此可見，國際上對網(wǎng)絡財務報告的反應是極其主動積極的。

    2. 各國對網(wǎng)絡財務報告的監(jiān)管

    美國SEC與加拿大證券管理委員會是目前唯一在網(wǎng)上頒布公司文檔的證券監(jiān)管機構。美國ESC通過電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng)（EDGAR），加拿大則通過電子文件分析與檢索系統(tǒng)（SEDAR）來完成這項任務的。完整的EDGAR數(shù)據(jù)庫可通過SEC的網(wǎng)站或通過數(shù)據(jù)庫的復制版本在網(wǎng)上交互式搜索。SEDAR信息同樣可在線直接獲取。兩個系統(tǒng)的目標都是盡可能維護獲取所提供文檔用戶的公眾利益。例如，SEC規(guī)定：“聯(lián)邦證券法律的有關規(guī)定同等地適用于電子報告和紙質報告�！币簿褪钦f，適用于紙質財務報告的規(guī)則同樣適用于網(wǎng)絡財務報告。

    此外，澳大利亞證券投資委員會（ASIC）允許小公司在網(wǎng)上提出注冊申請信息，這些信息必須由公司的審計人員提出申請。英國正在計劃推出小企業(yè)的法定年度納稅申報表的電子文檔，還將延伸到全國公司注冊代理機構的一系列能被電子化的文檔。新加坡等國家和地區(qū)也積極參與了對網(wǎng)絡財務報告的監(jiān)管。

    3. 網(wǎng)絡財務報告準則的制定

    企業(yè)網(wǎng)上披露財務報告的技術主要是電子文檔（Adobe Acrobat）與HTML形式。這些技術還存在許多局限性。為了使信息用戶能在網(wǎng)上快速并準確地找到所需要信息，必須超越現(xiàn)有的網(wǎng)絡技術。而隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，網(wǎng)絡企業(yè)財務報告的有關準則也將重新制定。

    新準則應該著重強調信息用戶獲取網(wǎng)絡企業(yè)財務報告的容易程度，克服目前在大量網(wǎng)頁中較難找到相關信息的局限性。進一步說，網(wǎng)絡企業(yè)財務報告應該能同時被人類與智能管理軟件使用，這將成為企業(yè)財務報告未來發(fā)展的根本需求。而且，企業(yè)財務報告信息應該能與網(wǎng)上的其他信息資源共享與結合。

    目前，除了加拿大TSE與法國COB所規(guī)定的一些標準外，在這一領域內還很少有正式的指南。絕大部分公司都是在沒有國內或國際的技術或內容準則的指導下利用網(wǎng)絡披露報告。IASC作為全球企業(yè)財務報告的核心角色，從會計準則制定者的角色而言，無疑是最合適制定網(wǎng)絡財務報告國際會計準則的機構。

    （作者單位：首都經(jīng)濟貿易大學會計學院）