管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，即以成本控制為基本特征的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)形成階段（19世紀(jì)末～20世紀(jì)30年代）；以預(yù)測、決策為基本特征的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代～80年代初）；以重視環(huán)境適應(yīng)性、生態(tài)保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和綠色管理會(huì)計(jì)階段（80年代初起）。綠色管理會(huì)計(jì)指在具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高核心競爭力、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，通過對財(cái)務(wù)、企業(yè)行為、綠色成本信息進(jìn)行深加工和系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制，對生態(tài)環(huán)境保護(hù)、補(bǔ)償進(jìn)行考核評價(jià)等職能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。目前，國內(nèi)對綠色管理會(huì)計(jì)所作研究甚少，筆者試圖就綠色管理會(huì)計(jì)相關(guān)基本問題作探討如下：

　　第一，綠色管理會(huì)計(jì)更突出和諧發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的職能包括預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。而綠色管理會(huì)計(jì)更加重視企業(yè)同社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、重視經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)保護(hù)的和諧發(fā)展，其研究視野不只是停留在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層面，其更關(guān)注企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和科學(xué)發(fā)展?jié)摿Α？梢哉J(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展必須由綠色管理會(huì)計(jì)承擔(dān)這一職能，和諧發(fā)展將成為綠色管理會(huì)計(jì)的重要職能。

　　第二，邊際貢獻(xiàn)計(jì)算中包涵環(huán)境成本。環(huán)境成本指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。要解決環(huán)境成本的計(jì)算方法問題主要是要實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化，其具體機(jī)制是將企業(yè)對外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種本來無需企業(yè)自身加以報(bào)告并為之負(fù)責(zé)的影響加以確認(rèn)、計(jì)量，并作為企業(yè)成本加以報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)為之承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。按照成本性態(tài)，可將環(huán)境成本劃分為固定環(huán)境成本和變動(dòng)環(huán)境成本，由此可以將邊際貢獻(xiàn)計(jì)算公式修改為：“邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)生產(chǎn)成本－變動(dòng)期間成本－變動(dòng)環(huán)境成本”。一旦各種外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，就會(huì)列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，進(jìn)而影響企業(yè)利潤情況，促使企業(yè)自動(dòng)降低環(huán)境成本。

　　第三，對環(huán)境成本進(jìn)行本量利分析時(shí)應(yīng)包括生態(tài)補(bǔ)償成本。，浙江省教育廳課題組（2001）就環(huán)境成本計(jì)算方法指出，環(huán)境成本不同于傳統(tǒng)成本的內(nèi)容決定了其計(jì)算方法也不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)較多地采用ABC法（作業(yè)成本法）、LCC法（生命周期法）和FCA法（全部成本法）。生態(tài)補(bǔ)償成本可界定為將生態(tài)環(huán)境恢復(fù)到原始狀態(tài)所發(fā)生的成本費(fèi)用支出。按照成本性態(tài)，可將生態(tài)補(bǔ)償成本劃分為固定生態(tài)補(bǔ)償成本和變動(dòng)生態(tài)補(bǔ)償成本。盈虧臨界點(diǎn)確定的基本公式為：“單一產(chǎn)品的保本銷售額=（固定生產(chǎn)成本+固定生態(tài)補(bǔ)償成本）÷單位邊際貢獻(xiàn)”。

　　第四，將外部性成本作為短期經(jīng)營決策相關(guān)成本。相關(guān)成本有以下三層含義：（1）成本是否相關(guān)具有針對性，即是針對特定決策相關(guān)或非相關(guān)的成本；（2）相關(guān)成本一定是未來成本；（3）相關(guān)成本不僅應(yīng)是未來成本，還應(yīng)在各備選方案間有所不同。企業(yè)產(chǎn)生的外部性成本具有決策針對性，是企業(yè)將來發(fā)生的成本，隨決策方案的不同會(huì)產(chǎn)生差異，顯然屬于決策相關(guān)成本。因此，在企業(yè)短期經(jīng)營決策中應(yīng)采取對待機(jī)會(huì)成本、專屬成本等的態(tài)度對待外部性成本，否則將產(chǎn)生決策失誤。

　　第五，在全面預(yù)算中增加綠色預(yù)算內(nèi)容。全面預(yù)算反映企業(yè)未來某特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測基礎(chǔ)上編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。綠色管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)增加綠色成本預(yù)算內(nèi)容，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)增加綠色成本和環(huán)境價(jià)值內(nèi)容。

　　第六，標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)突出標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境成本。建立成本標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行成本控制的重要組成部分，制定標(biāo)準(zhǔn)成本的關(guān)鍵在于估計(jì)未來的成本水平，以便對未來實(shí)際成本加以控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)從直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、環(huán)境成本四方面著手制定，綠色管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境成本。環(huán)境成本從性質(zhì)上類似于制造費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本各組成部分都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。因此，綠色管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩方面分別進(jìn)行。

　　第七，增設(shè)綠色投資責(zé)任中心。投資中心既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部資金使用效益負(fù)責(zé)。投資中心實(shí)質(zhì)上也是利潤中心，但其控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心大。綠色投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。綠色投資中心應(yīng)具有承擔(dān)責(zé)任的條件（即有行為能力并對后果承擔(dān)責(zé)任），從事一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算，其設(shè)立需責(zé)權(quán)利相結(jié)合，且責(zé)任和權(quán)力皆可控。由于其需要對環(huán)境投資的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益負(fù)責(zé)，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。

　　第八，綠色作業(yè)管理和全面綠色質(zhì)量管理是綠色戰(zhàn)略管理的研究重點(diǎn)。綠色戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)是：企業(yè)管理的權(quán)力結(jié)構(gòu)從原來縱向的集權(quán)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向分權(quán)化的民主管理，以基層作為管理權(quán)力的著力點(diǎn)，堅(jiān)持以員工為本的原則，以員工滿意作為顧客滿意的基礎(chǔ)和條件。綠色戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)研究綠色作業(yè)管理和全面綠色質(zhì)量管理。綠色作業(yè)成本計(jì)算是綠色成本計(jì)算與綠色成本管理相結(jié)合的橋梁，它不是一種單純的成本計(jì)算方法，而是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)發(fā)展的信息系統(tǒng)，通過對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，把生產(chǎn)資源、生態(tài)資源消耗（成本）同作業(yè)聯(lián)系起來，進(jìn)而把作業(yè)同產(chǎn)品（顧客）及生態(tài)環(huán)境聯(lián)系起來，貫穿于作業(yè)管理體系始終，為卓有成效地進(jìn)行作業(yè)管理提供信息支持，以促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益和生態(tài)效益不斷提高。全面綠色質(zhì)量管理是_種全員全過程的、以工作質(zhì)量確保產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、生態(tài)優(yōu)良的保證體系，其管理理念是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和投產(chǎn)開始，就以“零缺陷、無污染”為最終目標(biāo)，把重點(diǎn)放在操作人員（不是專業(yè)檢驗(yàn)人員）在每一加工程序上進(jìn)行的連續(xù)性自我質(zhì)量監(jiān)控和環(huán)境監(jiān)督上，加工操作中發(fā)現(xiàn)問題立即采取措施，盡快加以糾正（或消除），以實(shí)現(xiàn)缺陷在生產(chǎn)第一線上的瞬時(shí)自動(dòng)控制，決不允許讓任何有缺陷（不符合質(zhì)量預(yù)定要求）的零部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，也不允許污染隱患遞延轉(zhuǎn)移，以保證企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)過程中實(shí)現(xiàn)“零缺陷、無污染”。

　　第九，重視綠色管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。綠色管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、人力資源管理等知識。在技能上，綠色管理會(huì)計(jì)人有責(zé)任不斷加強(qiáng)自身知識和技能，使專業(yè)能力與時(shí)俱進(jìn)，并保持在一定水平上；依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)和環(huán)保法律、法規(guī)和技術(shù)規(guī)范履行職責(zé)；在對相關(guān)、可靠信息進(jìn)行分析后，編制完整、清晰的決策報(bào)告與建議。