簡(jiǎn)介：環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要用于企業(yè)，同時(shí)也可以用于政府和事業(yè)單位。本文從企業(yè)的角度，從企業(yè)內(nèi)部、對(duì)外開放、環(huán)境管理以及環(huán)境管理系統(tǒng)等幾個(gè)方面剖析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)所發(fā)揮的作用，用以促進(jìn)企業(yè)盡快實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，并對(duì)已經(jīng)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè)能夠充分發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)的效用。

　　一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的作用

　　根據(jù)普遍適用的經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策中的“丁伯根原則”（Tinbergen Rule）。如果要求實(shí)現(xiàn)的不同目標(biāo)之間不存在絕對(duì)互補(bǔ)性，那么，一項(xiàng)工具的效益和效率將減少（Tinbergen，1956），也可能無(wú)法以有效益或有效率的方式實(shí)現(xiàn)任何一個(gè)目標(biāo)。這意味著需要使用不同的工具解決非互補(bǔ)性問(wèn)題。就會(huì)計(jì)而言，這就是需要不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為利益關(guān)系人報(bào)告不同問(wèn)題的一個(gè)理由。每個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都是為不同類型的利益關(guān)系人提供具體的信息而設(shè)計(jì)的。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要為對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息感興趣的利害相關(guān)人服務(wù)，是在環(huán)境管理成為企業(yè)管理的一個(gè)重要構(gòu)成的形勢(shì)下，為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和改進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率而由管理會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合而發(fā)展起來(lái)的。

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)帶來(lái)一些潛在收益。表現(xiàn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)能夠提供詳細(xì)的環(huán)境成本和廢棄物信息，進(jìn)行正確的成本計(jì)算，其結(jié)果是提升企業(yè)社會(huì)形象，不管是企業(yè)本身還是企業(yè)的利益相關(guān)方對(duì)此都有共同的認(rèn)識(shí)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)還可以加強(qiáng)企業(yè)與外部溝通，這是因?yàn)閷?shí)施企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)，企業(yè)必須要傾聽重要利益相關(guān)方的聲音；企業(yè)還需要將有關(guān)信息傳遞給需要這些信息的人，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、非政府組織等。完成了這些程序，企業(yè)與外部的溝通必然會(huì)更暢通。此外，環(huán)境管理會(huì)計(jì)還能刺激企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、吸引外來(lái)投資、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和提升企業(yè)管理績(jī)效。具體來(lái)講，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┉h(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境效能的影響

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個(gè)生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識(shí)別和預(yù)測(cè)環(huán)境管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益和其他商務(wù)利益，預(yù)測(cè)推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過(guò)比較成本、效益，更好地計(jì)量和報(bào)告環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實(shí)施。而廢棄物和排放物控制成本、預(yù)防性環(huán)境管理成本、研發(fā)成本，雖然短期投入巨大而收益相對(duì)滯后，但從長(zhǎng)期來(lái)看，從源頭控制好企業(yè)的環(huán)境成本，企業(yè)潛在的環(huán)境負(fù)債成本就會(huì)降低，不確定性成本會(huì)大大減少，同時(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)還可以進(jìn)一步地指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)�？梢�(jiàn)，成本提高并不是實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的唯一結(jié)果，相反企業(yè)很可能獲得巨大的潛在收益。在實(shí)踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)進(jìn)行投資決策，環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息會(huì)反映出企業(yè)應(yīng)該采用可以提高資源利用效率和對(duì)環(huán)境無(wú)害的新工藝，主動(dòng)更新加工設(shè)備降低產(chǎn)品以及非產(chǎn)品輸出包含的資源成本和資源損失。通過(guò)環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，還有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)流程，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等。

　�。ǘ�）降低風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的企業(yè)成本忽略對(duì)社會(huì)資源的無(wú)償占用和污染，企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)換取局部利益，導(dǎo)致成本不實(shí)、利潤(rùn)虛增。隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益關(guān)注，很多國(guó)際組織和政府機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算與披露，并制定相關(guān)的規(guī)章。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的公司從上世紀(jì)70年代就開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。經(jīng)過(guò)近40年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴(kuò)展到環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息。為了適應(yīng)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的需要，我國(guó)政府也制定了多項(xiàng)環(huán)保法規(guī)并且要求企業(yè)定期向地方各級(jí)環(huán)保部門提供“三廢”處理利用情況、污染物監(jiān)測(cè)與治理等方面的環(huán)境報(bào)告。根據(jù)國(guó)家環(huán)保總局的資料顯示：截至2005年底，為實(shí)施國(guó)家環(huán)境保護(hù)法律和行政法規(guī)，各級(jí)政府制定了規(guī)章660余件，國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)800余項(xiàng)。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)增大。環(huán)境管理會(huì)計(jì)將環(huán)境活動(dòng)視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)日常生產(chǎn)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅可以有效控制企業(yè)的現(xiàn)有違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)使將來(lái)出臺(tái)的更嚴(yán)格的環(huán)保法規(guī)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

　　由于環(huán)境問(wèn)題的日益突出，使得許多資產(chǎn)的價(jià)值可能已經(jīng)發(fā)生貶值，導(dǎo)致或有負(fù)債沒(méi)有得到正確反映，某些環(huán)境損失未納入核算范圍，于是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)被夸大，信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。實(shí)際上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，是由企業(yè)缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因所決定的。環(huán)境管理會(huì)計(jì)以其所特有的功能，在影響決策者意識(shí)與行為的過(guò)程中扮演了一種重要的角色。其具體機(jī)制是將企業(yè)對(duì)于外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)為之承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，也就是所謂的外部成本內(nèi)部化。一旦外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部成本，他們就會(huì)列入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）改善公共關(guān)系

　　1.社區(qū)關(guān)系。隨著人類環(huán)保意識(shí)的提高，企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)已成為利益相關(guān)者關(guān)注的重點(diǎn)。如果企業(yè)在決策中不考慮利益相關(guān)者需求的變化，將可能給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)巨大的損失。例如，上世紀(jì)90年代的美國(guó)殼牌石油公司的鉆井平臺(tái)事件，由于在選擇方案時(shí)未能考慮利益相關(guān)者對(duì)保護(hù)環(huán)境的要求，其產(chǎn)品遭到消費(fèi)者抵制，所喪失的現(xiàn)金流量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于生態(tài)處置方案的成本。我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，通過(guò)定期檢查對(duì)社區(qū)環(huán)境的影響，實(shí)施反映社區(qū)居民意見(jiàn)的改善環(huán)境計(jì)劃，公開企業(yè)有關(guān)環(huán)境的信息，不僅可以向市場(chǎng)傳達(dá)有利信號(hào)，樹立“負(fù)責(zé)任”的企業(yè)形象，同時(shí)也可以滿足國(guó)際社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的要求。良好的形象是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成要素，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高是無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用的外在表現(xiàn)形式，特別是當(dāng)企業(yè)的形象已經(jīng)深入所在社區(qū)和廣大消費(fèi)者心中時(shí)，企業(yè)就具有了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以替代的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　2.政府關(guān)系。作為環(huán)境保護(hù)主要監(jiān)督者的政府，不但制定了嚴(yán)格的處罰條例來(lái)監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)對(duì)于一些“綠色企業(yè)”還采取稅收減免，財(cái)政補(bǔ)貼和優(yōu)惠融資貸款等措施。例如，我國(guó)政府對(duì)進(jìn)行資源綜合利用或利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，從一開始的項(xiàng)目可行性研究到最終的利潤(rùn)分配，幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能享受某種優(yōu)惠政策；對(duì)于主要用于防治和治理環(huán)境污染的設(shè)施，可以采用加速折舊法以盡快收回投資。

　�。ㄋ模┨岣哔|(zhì)量

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程，其最終目標(biāo)是降低產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)環(huán)境的有害影響，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)加谠�材料的采�?gòu)；然后是零配件的生產(chǎn)、制造和裝配、批發(fā)分銷；最后是零售產(chǎn)品或服務(wù)到最終用戶，也就是供產(chǎn)銷三個(gè)環(huán)節(jié)。環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購(gòu)無(wú)污染或少污染的原材料和使用清潔的能源；在生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運(yùn)用，有效地減少對(duì)環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要?jiǎng)右虻馁Y源流動(dòng)與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)去跟蹤、識(shí)別和分析整個(gè)資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計(jì)算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動(dòng)因�！百|(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費(fèi)者對(duì)企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會(huì)增加對(duì)其產(chǎn)品的購(gòu)買，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大和市場(chǎng)份額的提高，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　二、對(duì)外開放的作用

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)和貿(mào)易自由化的發(fā)展，關(guān)稅已大幅度下降，傳統(tǒng)的非關(guān)稅壁壘措施也得到了控制，各國(guó)貿(mào)易壁壘的種類和形式發(fā)生了變化，環(huán)境貿(mào)易壁壘作為貿(mào)易保護(hù)主義的一種新形式應(yīng)運(yùn)而生，并具有愈演愈烈之勢(shì)。環(huán)境貿(mào)易壁壘幾乎波及到我國(guó)外貿(mào)出口的所有領(lǐng)域，每年造成的損失相當(dāng)于當(dāng)年出口總額的20%左右，價(jià)值高達(dá)幾百億元。國(guó)際上經(jīng)常使用的環(huán)境貿(mào)易壁壘主要有：一是“綠色關(guān)稅”，又稱環(huán)境進(jìn)口附加稅，是指以保護(hù)環(huán)境為理由，對(duì)某些進(jìn)口產(chǎn)品除征收一般關(guān)稅外，再加增環(huán)境稅。二是“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”，以保護(hù)環(huán)境的名義，通過(guò)立法手段制定苛刻的強(qiáng)制性環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，限制或禁止外國(guó)商品進(jìn)口。三是“綠色檢疫”，某些國(guó)家制定嚴(yán)格的衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)食品中農(nóng)藥殘留量、放射物質(zhì)殘留量、重金屬含量等要求十分嚴(yán)格，限制或禁止外國(guó)產(chǎn)品特別是食品的進(jìn)口。四是強(qiáng)制性措施，一般是以進(jìn)口產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)境、方法、過(guò)程等不符和本國(guó)環(huán)境要求為理由，強(qiáng)行禁止某些產(chǎn)品進(jìn)口。五是環(huán)境貿(mào)易制裁，即一國(guó)以另一國(guó)違反國(guó)際環(huán)境條約為理由采取的強(qiáng)制性進(jìn)口措施。六是環(huán)境許可證制度，環(huán)境配額等其他形式。環(huán)境管理會(huì)計(jì)不單是企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)，還是國(guó)際化的會(huì)計(jì)，因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題是全球性的問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)需要進(jìn)行國(guó)際合作和交流。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)自身環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，有將發(fā)展中國(guó)家作為污染物避難所的傾向。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)一方面可以通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，以滿足國(guó)內(nèi)外不同環(huán)保條款的要求；另一方面，也可以通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)外國(guó)在貿(mào)易合作中對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞，以保護(hù)我們的環(huán)境。

　　三、對(duì)環(huán)境管理及環(huán)境管理系統(tǒng)的作用

　　雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，并主要為企業(yè)利益相關(guān)者提供信息，但是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于環(huán)境管理需求的，因此環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，其作用會(huì)從企業(yè)內(nèi)部管理延伸到外部，在提高企業(yè)效益的同時(shí)，改善對(duì)資源的利用效率、降低耗用程度、減少污染、加大廢棄物處理力度。這也是實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目的之一。

　　環(huán)境管理體系是幫助組織系統(tǒng)地識(shí)別其活動(dòng)中的環(huán)境因素及影響，制定明確的符合性目標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)，并實(shí)施全過(guò)程管理的一套正式的程序和方針。環(huán)境管理會(huì)計(jì)通過(guò)提供相關(guān)的信息和控制手段，保證了環(huán)境管理系統(tǒng)的實(shí)施，成為服務(wù)于公司環(huán)境管理的一個(gè)重要手段。環(huán)境管理系統(tǒng)的實(shí)施需要耗費(fèi)一定的代價(jià)，如人員的培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)改造費(fèi)等。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的建立，有助于企業(yè)認(rèn)識(shí)其所發(fā)生的環(huán)境成本以及推行環(huán)境管理系統(tǒng)的效益，從而容易獲得最高管理部門的支持，保障環(huán)境管理系統(tǒng)的建立與實(shí)施。在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以將結(jié)果轉(zhuǎn)化為可計(jì)量、可理解的指標(biāo)，并進(jìn)行報(bào)告，從而使企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理可行的環(huán)保方針。因此環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境管理系統(tǒng)是一種相互促進(jìn)，相輔相成，互不缺少的關(guān)系。

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