建設(shè)工程施工合同（以下簡稱“建造合同”）即建筑安裝工程承包合同，是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。與之相關(guān)的會計與稅法規(guī)定存在一定的差異。

　　會計規(guī)定與營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)的差異

　　一、會計規(guī)定

　　建造合同會計準(zhǔn)則規(guī)定了3種合同收入確認(rèn)時間：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日。對于施工期較長、施工期跨越一個或幾個會計年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，為核算和反映當(dāng)期已完工程部分的合同收入、費用和利潤而在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費用和利潤；

　　2.合同完工當(dāng)期。對于在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入、費用和利潤；

　　3.能確認(rèn)補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

　　在完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，建造合同準(zhǔn)則所確認(rèn)的收入并不一定都收訖了營業(yè)收入款項或者取得了索取營業(yè)收入款項的憑證。

　　二、稅法規(guī)定

　　按照《營業(yè)稅暫行條例》和有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天，對建造工程而言，取得索取收入款項憑證通常是指辦理工程結(jié)算的有關(guān)文件。

　　1.實行合同完成后二次性結(jié)算價款辦法的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

　　2.實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

　　3.實行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

　　4.實行其他結(jié)算方式的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

　　三、會計規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

　　兩者對合同收入的確認(rèn)存在時間和金額的差異：

　　在時間上，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)收入的3個時間點；而相關(guān)稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅收入為工程價款結(jié)算的當(dāng)天。

　　在金額上，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指完工部分預(yù)計可收回的收入，并不一定都取得了索取收入款項憑證；而相關(guān)稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅收入為承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時的工程結(jié)算額。

　　會計規(guī)定與增值稅相關(guān)法規(guī)的差異

　　一、會計規(guī)定

　　確認(rèn)收入時，因增值稅是價外稅，企業(yè)可不進(jìn)行會計處理。

　　二、稅法規(guī)定

　　按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天。銷貨結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間也不同。

　　三、會計規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

　　建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》確認(rèn)的收入存在兩方面的差異：

　　時間上的差異，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時間有3種，即資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完工時、能得到補償?shù)氖杖氚l(fā)生當(dāng)期；而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收入的確認(rèn)時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天。

　　金額上的差異，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計可以收回的收入，并不一定都取得了銷售款項或者取得索取銷售款項的憑證；而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的收入。

　　會計規(guī)定與所得稅相關(guān)法規(guī)的差異

　　一、稅法不允許使用謹(jǐn)慎性原則

　　會計制度規(guī)定，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，記入“管理費用”科目；稅法要求，在納稅申報時應(yīng)對此進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　二、稅法對計量和確認(rèn)方法的選擇更靈活

　　會計制度規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費用，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入，如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)能夠可靠預(yù)計收入和配比費用的，按照完工進(jìn)度或完工百分比法；不能可靠預(yù)計的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)確定的方法（按上年的實際、計劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，工程完成后再匯算清繳。

　　會計制度與稅法對比，不難看出，對結(jié)果不能夠可靠估計的，會計上根據(jù)合同成本的收回情況確認(rèn)收入和費用，稅法允許使用的方法更靈活一些。

　　三、稅法規(guī)定的完工百分比法的使用條件不同

　　會計制度對建造合同的完成結(jié)果區(qū)分可靠估計和不可靠估計兩種情況分別處理；稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計制度有關(guān)合同完工情況的專業(yè)判斷并不全部認(rèn)可，主要是依據(jù)建造合同的進(jìn)度確認(rèn)收入。對于壞賬損失的稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)還規(guī)定了許多限定條件。