為適應(yīng)市場(chǎng)變化和擴(kuò)大再生產(chǎn)的要求，企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生擴(kuò)建、改建、大修等專項(xiàng)工程支出。按照相關(guān)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購(gòu)入的專項(xiàng)物資的實(shí)際成本及增值稅額記入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常會(huì)出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資記入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個(gè)科目下稅金及借款費(fèi)用的處理方法不同，將共用物資記入“原材料”可節(jié)約稅收支出。

　　如：某企業(yè)利用銀行貸款進(jìn)行一擴(kuò)建工程，年利率為5％，年初一次性購(gòu)入共用物資100萬元，發(fā)票上注明增值稅額17萬元，該工程建設(shè)期為一年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元的剩余工程物資。

　　一、借款費(fèi)用的分?jǐn)倢?duì)所得稅支出的影響。

　　根據(jù)規(guī)定，用于在建工程的專項(xiàng)借款只有在發(fā)生購(gòu)建行為時(shí)，才能將利息資本化。因此，在共用物資記入“原材料”時(shí)不允許將當(dāng)期利息資本化，而是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，當(dāng)在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，才可將利息費(fèi)用資本化；而當(dāng)購(gòu)進(jìn)的共用物資直接記入“工程物資”時(shí)，如購(gòu)建行為已發(fā)生，全部利息費(fèi)用應(yīng)予資本化。

　　1.共用物資直接記入“工程物資”，利息費(fèi)用全部予以資本化記入“在建工程”，財(cái)務(wù)費(fèi)用為零。

　　2.共用物資直接記入“原材料”，由于共用物資均勻投入，每月耗原材料為（100－10）÷12＝7.5（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7.5×17%＝1.275（萬元），合計(jì)8.775萬元，那么，全年允許資本化利息支出為8.775×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝2.85（萬元），則當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用等于全部利息費(fèi)用減去允許資本化的利息費(fèi)用，即117×5％－2.85＝3（萬元）。

　　可見，第二種方法可加大財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元，減少所得稅支出0.99萬元。

　　二、抵扣時(shí)間差異對(duì)資金占用費(fèi)的影響。

　　將購(gòu)入的共用物資直接記入“工程物資”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；將其記入“原材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)月全部抵扣，然后隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，由此產(chǎn)生應(yīng)納增值稅的時(shí)間差異。

　　1.共用物資直接記入“工程物資”，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費(fèi)為17×5％＝0.85（萬元）。

　　2.共用物資先記入“原材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額于當(dāng)月全部抵扣，然后隨工程進(jìn)展逐月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則增值稅額的資金占用費(fèi)為90÷12×17%×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝0.414（萬元）。由此看出，由于抵扣稅金的時(shí)間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費(fèi)之差為0.85－0.414＝0.436（萬元）。

　　三、剩余工程物資處理對(duì)稅金支出的影響。

　　工程完工后，一般都要對(duì)剩余工程物資進(jìn)行處理，或是轉(zhuǎn)入原材料用于生產(chǎn)，或是先轉(zhuǎn)入原材料再出售，并按規(guī)定計(jì)提銷售稅金。按照相關(guān)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨或出售，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按照國(guó)稅發(fā)［2003］17號(hào)文件規(guī)定，申請(qǐng)抵扣的增值稅發(fā)票必須自開具之日起90日內(nèi)認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。因此，凡購(gòu)進(jìn)工程物資超過3個(gè)月的不能再計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金。本例剩余工程物資10萬元，因購(gòu)進(jìn)時(shí)間距完工時(shí)間超過3個(gè)月，1.7萬元的增值稅額不得進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使兩種記賬情況下的增值稅支出相差1.7萬元。