首先,讓我們看一個例子:有甲乙兩個服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的裙裝,所用面料、人工都一樣。甲公司生產(chǎn)100件成本總額為2000元,單位成本為20元,乙公司生產(chǎn)100件成本總額為3000元,比較而言,甲公司生產(chǎn)成本低于乙公司,但乙公司多花費的成本是因為請服裝師設計了一種流行款式,并改進包裝。結果,甲公司產(chǎn)品售價每件30元,而乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品售價為每件50元,由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來的收益不同,乙公司明顯高于甲公司,這種差異就是成本效能差異。
成本效能是指企業(yè)通過成本耗費所形成的價值與所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指標,其計算公式為:
成本效能=產(chǎn)品價值/產(chǎn)品成本
傳統(tǒng)的管理會計把產(chǎn)品成本分為固定成本和變動成本,揭示了產(chǎn)量與成本總量的關系,這種習性一般被稱為成本數(shù)量習性,以此為理論基礎形成了“變動成本法”和“本量利分析法”,我們從中得到的結論是:單位產(chǎn)品變動成本不變,在一定范圍內,隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品固定成本減少,產(chǎn)品單位成本相慶減少,只要產(chǎn)品的單位售價超過單位變動成本,即貢獻毛益大于零,擴大產(chǎn)銷量就能獲利。成本管理的中心思想是:產(chǎn)品單位成本越低越好,要不斷擴大產(chǎn)量,通過單位產(chǎn)品固定成本的降低來降低產(chǎn)品單位成本。
成本效能理論認為成本效能習性也是成本的一種狀態(tài),它通過對企業(yè)的成本剖析,將成本劃分為基本成本和效能成本。基礎成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務通常的。原有的情況下耗費的成本,如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎成本;效能成本指企業(yè)在原來的基礎上為改進產(chǎn)品質量,增加或調整產(chǎn)品功能、改進產(chǎn)品設計、提高服務質量、增加服務功能、擴大產(chǎn)品知名度所花費的成本,如上例中乙公司改進款式、包裝所花費的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎成本的基礎上有所增加,但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價值,如上例中乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本,但卻可以形成20元的增值價值,從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達到20元,而甲公司僅為10元。因此,企業(yè)應更加關注發(fā)生的效能成本及其帶來的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出與其創(chuàng)造價值的比較分析。
成本效能習性通過成本使用于不同部分、不同目的的分析,揭示了成本與質量、功能和效益之間的規(guī)律性聯(lián)系,對于我們加強成本管理、提高成本效能有十分重要的意義。與傳統(tǒng)的管理會計相比,成本效能分析體現(xiàn)了以下方面的創(chuàng)新:
1.成本管理的思想創(chuàng)新。
傳統(tǒng)管理會計的思想是增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品固定成本以使產(chǎn)品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路,是成本管理的初級形態(tài)。隨著買方市場的形成,消費者對產(chǎn)品的關心已從
數(shù)量上轉向更加關注質量、外觀、花色、功能、品牌、售后服務等方面,相應地企業(yè)的生產(chǎn)也要從數(shù)量增加向產(chǎn)品功能、花色、外觀、質量等方面轉變,小批量、多品種、多功能是買方市場大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點,單純地依靠產(chǎn)銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路:從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價值轉變,以成本支出的使用效果來指導決策,這是成本管理的高級形態(tài)。
2.成本管理的導向創(chuàng)新。
傳統(tǒng)管理會計關注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關系,成本管理的重點是根據(jù)以經(jīng)驗為基礎的成本計劃,建立責任會計,進行生產(chǎn)過程控制,應該說這是很有必要的,但隨著買方市場的形成,僅對過程控制還遠遠不夠,企業(yè)要在市場競爭中獲勝,必須堅持以市場為導向,將成本管理的重點放在面向市場的設計階段和售后服務階段。成本效能理論要求企業(yè)在市場調查的基礎上,針對市場需求和本企業(yè)的資源狀況,對產(chǎn)品和服務的質量、功能、品種及新產(chǎn)品、新項目開發(fā)等提出要求,并對銷量、價格、收入等進行預測,對成本進行估算,研究成本增減與收益增減的關系,確定有利于提高成本效果的最佳方案。