目前，企業(yè)會計制度已在股份有限公司及外商投資企業(yè)兩類企業(yè)中實施。根據(jù)財政部財會[2001]11號文件規(guī)定：也鼓勵其他企業(yè)先行實施；國有企業(yè)則由企業(yè)提出申請并報同級財政部門批準后實施。我們在工作中發(fā)現(xiàn)，目前大部分國有集團公司（以下簡稱集團公司）仍在執(zhí)行行業(yè)會計制度，而這些集團公司通過直接或間接投資對下屬股份公司及外商投資企業(yè)占控股地位（部分集團公司控股上市公司），這樣在實務操作中遇到一些問題，并且由于行業(yè)會計制度的滯后性嚴重制約了企業(yè)會計報表的真實性、公正性，我們結合集團公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會計信息質量兩方面探索推行企業(yè)會計制度的必要性。

　　一、集團公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會計信息質量

　　（一）集團公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀

　　經(jīng)過幾年來的經(jīng)濟體制改革及經(jīng)營機制的轉換，集團公司通過資產(chǎn)重組、企業(yè)改制等方式開展公司法人結構治理，剝離部分不良資產(chǎn)及投入優(yōu)質資產(chǎn)激活下屬企業(yè)的經(jīng)營活力，提高了資產(chǎn)的效用。然而，由于國有資產(chǎn)是國家在計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，因歷史因素不可避免地存在資產(chǎn)質量普遍不高的現(xiàn)象，雖然通過核銷部分不良資產(chǎn)及清理非經(jīng)營性資產(chǎn)，情況有所改善，但由于近年來市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)一方面原有的沉淀資產(chǎn)沒有及時梳理，另一方面新的不產(chǎn)生效益的資產(chǎn)又有產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、長期不能收回的應收款項沒有適當反映。

　　應收帳款、其他應收款是作為流動資產(chǎn)核算的，流動資產(chǎn)是指企業(yè)在一年或超過在一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。如果應收款項在一年以上無法收回的，該款項將存在一定的風險，部分國有企業(yè)的應收款項長達 4-5年，行業(yè)財務制度規(guī)定：按照應收帳款期末余額的0.3-0.5計提壞帳準備，因此，會計核算不能真實、客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)質量。

　　2、過時存貨沒有客觀反映其價值。

　　存貨計價是以歷史成本為核算原則，按照商品流通企業(yè)財務制度對“冷、次、殘、背”及過時商品計提的商品削價準備為0.3-0.5，如商品的市場價遠遠低于其帳面數(shù)，也只能計提到0.5為上限，如某商場的庫存彩電為前幾年的進貨，目前的彩電市場技術進步發(fā)展迅速，老產(chǎn)品已大幅跌價，按照行業(yè)會計制度的核算規(guī)定，企業(yè)不能以成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法反映商品的價值。

　　3.長期股權投資帳面值與被投資企業(yè)的實際價值背離。

　　在我國，行業(yè)會計制度規(guī)定，當投資企業(yè)擁有被投資單位50以上股權時采用權益法，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權比例在50（含50）以下的采用成本法核算。行業(yè)會計在成本法核算下，長期股權投資是按照企業(yè)初始投資或追加投資時的初始投資成本加上追加投資后的投資成本，作為長期股權投資的帳面價值；被投資單位宣告分派利潤或股利時，記入當年的“投資收益”科目，長期股權投資成本不作變動。如被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損或發(fā)生持續(xù)2年發(fā)生虧損、及有證據(jù)表明被投資單位財務狀況嚴重惡化等，按照行業(yè)會計規(guī)定投資企業(yè)是不計提資產(chǎn)減值準備的。因此，如存在以上問題，行業(yè)會計制度的不合理掩蓋了企業(yè)投資性資產(chǎn)的真實性、公允性，會計實務中經(jīng)常遇到此類情況。

　　4.待處理資產(chǎn)損溢存在的問題。

　　待處理財產(chǎn)損溢是指企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各類財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，這些事項已經(jīng)發(fā)生待權力部門（管理當局）批準后進行會計處理。《企業(yè)財務會計報告條例》指出：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！保凑召Y產(chǎn)的定義，待處理財產(chǎn)損溢應記入當期損溢而不能作為一項資產(chǎn)項目列入資產(chǎn)負債表。個別單位利用行業(yè)會計制度的不足而對已毀損盤虧的資產(chǎn)長期掛帳不作處理，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。

　　5.行業(yè)會計制度與會計準則的銜接問題。

　　目前的我國會計準則有的在所有企業(yè)執(zhí)行（如債務重組準則、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則等），有的暫在股份制、“三資”企業(yè)執(zhí)行（如投資準則、無形準則）。目前，在實務操作時存在著因行業(yè)會計制度與準則的銜接因素而產(chǎn)生的資產(chǎn)不實情況，如：債務重組準則規(guī)定：（債務人）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。大多數(shù)情況下，債權人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值是大于當時的市場價值的，由此將產(chǎn)生虛增部分資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，定期（一般在年末）計提資產(chǎn)減值準備來擠干水分。而執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)是不計提資產(chǎn)減值準備的（如計提存貨削價準備金是以0.5為上限），也就是講，虛增的資產(chǎn)沒有足額擠掉。

　　除了以上陳述外，行業(yè)會計制度在短期投資、長期投資（權益法）的會計核算、固定資產(chǎn)的計價、計提折舊、在建工程的計價等方面也存在一些不足，這里不作贅述。

　　（二）集團公司的會計信息質量

　　1.部分資產(chǎn)的帳面價值與實際值不符。

　　對不能及時收回或無法收回的應收款項沒有足額計提壞帳準備；對由于技術進步，原有設備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用的資產(chǎn)以及開辦費等項目仍然記入資產(chǎn)項目。這些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的事項有悖于資產(chǎn)的定義，由此編制的會計報表可能給使用者產(chǎn)生誤解。

　　2.集團公司合并會計報表采用的會計制度具有多樣性。

　　根據(jù)財會[2001]11號文件規(guī)定：“如果企業(yè)集團中的母公司尚未實施《企業(yè)會計制度》。而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團中的母公司和其他未實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由母公司（集團公司）確定（如需經(jīng)同級財政部門批準的，應經(jīng)批準），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采用的會計政策應當統(tǒng)一?！?/P>

　　按照11號文件精神，集團公司對外提供的合并會計報表可采用行業(yè)會計制度及企業(yè)會計制度兩種方式。

　?。?）如采用行業(yè)會計制度，首先要對納入合并會計報表范圍執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司會計報表進行調整，如對子公司計提的八項資產(chǎn)減值準備予以還原；對子公司長期股權投資中權益法核算重新界定、計算；對子公司短期投資的收益進行調整；對子公司的收入予以界定、調整等。其次，以調整后的會計報表編制合并抵消分錄，產(chǎn)生合并會計報表。最后，對調整的原因、影響的金額、比例等在會計報表附注中進行信息披露。目前，大部分集團公司的合并會計報表采用行業(yè)會計制度，但對執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司的會計項目進行調整符合法規(guī)的極少。

　?。?）如采用企業(yè)會計制度，也需對未執(zhí)行企業(yè)會計制度的母公司、子公司報表進行會計報表調整，并按調整后的數(shù)字編制合并會計報表及作必要的信息披露。由于集團公司納入合并會計報表的資產(chǎn)質量存在差異性，一旦采用新制度，則不可避免的造成資產(chǎn)縮水，利潤減少甚至虧損，這是管理當局不愿看到的，因此，目前極少采用。

　　由于集團公司可以選擇兩種會計制度編制合并報表，因此同行業(yè)之間，采用不同會計制度的集團公司財務指標缺乏可比性。

下頁