為了促進企業(yè)嚴格遵循《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定如下：

    一、調(diào)賬原則及會計處理

    企業(yè)應(yīng)當分別按照《工業(yè)企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）的規(guī)定清查損失和按照《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”）有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失。

    執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損等已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。

    執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等計提的減值準備。

    （一）執(zhí)行新制度前的損失的會計處理

    企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目?！按幚碡敭a(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 　　執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準后，應(yīng)區(qū)別以下情況進行會計處理。

    1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，對于執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目；同時按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

    經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，對于經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。

    2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營資質(zhì)條件所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目中可直接沖減所有者權(quán)益的金額相應(yīng)沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：按可沖減的未分配利潤金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財產(chǎn)損失金額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。

    如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。

    （二）執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的會計處理

    企業(yè)按照新制度的規(guī)定，對于應(yīng)收款項、存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等預(yù)計的損失，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計的損失金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記按新制度設(shè)置的有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目；采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計的資產(chǎn)損失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預(yù)計的資產(chǎn)損失扣除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，按照預(yù)計的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。

    采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在確認上述可抵減時間性差異并需確認遞延稅款借方金額時，應(yīng)當遵循謹慎性原則，合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減，否則，不應(yīng)確認遞延稅款借方金額（下同）。

    執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準后，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理。

    1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失時，賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科日，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目；對于預(yù)計的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補的部分，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

    經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度預(yù)計的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。 　　2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失時，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的，應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計資產(chǎn)損失金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目；對于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

    如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。

    （三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新制度核算時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整：

    1.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目。

    2.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

    在進行上述會計處理后，企業(yè)應(yīng)按照新制度的規(guī)定，按調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額進行比較，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目；如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

    二、賬目調(diào)整

    企業(yè)應(yīng)在上述核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。

    （一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目

    新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （二）“短期投資跌價準備”科目

    原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的短期投資跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。

    （三）“壞賬準備”科目

    新制度設(shè)置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“壞賬準備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的壞賬準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。

    （四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”科目

    新制度設(shè)置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“材料采購”、“委托加工材料”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“物資采購”、“委托加工物資”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材料采購”、“委托加工材料”科目進行核算。 　?。ㄎ澹白灾瓢氤善贰?、“產(chǎn)成品”科目

    新制度設(shè)置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬；將“產(chǎn)成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。企業(yè)也可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。

    （六）“存貨跌價準備”科目

    原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的存貨跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。

    （七）“待攤費用”科目

    新制度設(shè)置了“待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應(yīng)將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度及固定資產(chǎn)準則的規(guī)定進行處理。

    （八）“長期投資”科目

    新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別情況處理：

    1.原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。

    2.在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。

    （九）“長期投資減值準備”科目

    原制度沒有設(shè)置“長期投資減值準備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的長期投資減值準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。

    （十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目

    新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （十一）“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目

    原制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目，對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。

    （十二）“在建工程”科目

    新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

    企業(yè)應(yīng)在“工程物資”科目下設(shè)置“減值準備”明細科目，并定期或至少于每年年度終了，對工程物資的可收回金額進行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備。 　　企業(yè)在執(zhí)行新制度時，按照新制度預(yù)計的工程物資減值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“工程物資——減值準備”科目；執(zhí)行新制度以后期間計提工程物資減值準備時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——計提的工程物資減值準備”，貸記“工程物資——減值準備”科目。編制資產(chǎn)負債表時，“工程物資”項目應(yīng)以扣除工程物資減值準備后的工程物資減值準備后的工程物資科目的賬面價值列示。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的工程物資減值準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。 　?。ㄊ霸诮üこ虦p值準備”科目

    原制度沒有設(shè)置“在建工程減值準備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的在建工程價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的在建工程減值準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。

    （十四）“遞延資產(chǎn)”科目

    新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費用”科目。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。

    企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準則的規(guī)定辦理。

    （十五）“待處理財產(chǎn)損溢”科目

    新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相同。但在調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財產(chǎn)清查過程中清查出的資產(chǎn)損失也應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。因執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，則應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”明細科目。

    企業(yè)對于清查出的損失在按照本規(guī)定沖減有關(guān)所有者權(quán)益后，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部分，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項列示。

    （十六）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)交稅金”科目 　　新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （十七）“應(yīng)付利潤”科目

    新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付股利”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付利潤”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目或仍沿用“應(yīng)付利潤”科目進行核算。

    （十八）“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項應(yīng)付款”科目 　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    新制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準則的規(guī)定辦理。

    采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時，“遞延稅款”科目的金額包括按照原制度核算轉(zhuǎn)入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時，因按照新制度規(guī)定計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額等。

    （十九）“實收資本”科目

    新制度設(shè)置了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （二十）“資本公積”科目

    新制度“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)在“資本公積”科目中增設(shè)“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細科目，在執(zhí)行新制度時，應(yīng)將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額，轉(zhuǎn)入“資本公積——執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。

    （二十一）“盈余公積”科目

    新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （二十二）“本年利潤”科目

    新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    （二十三）“利潤分配”科目

    新制度設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配——未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

    （二十四）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目

    新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    （二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

    新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    （二十六）“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

    新制度設(shè)置了“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    （二十七）“以前年度損益調(diào)整”科目

    新制度設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所不同。按照新制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目除核算原制度規(guī)定的內(nèi)容以外，對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的核算，也應(yīng)通過該科目核算，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    三、會計報表

    （一）資產(chǎn)負債表

    企業(yè)執(zhí)行新制度當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當年的“資產(chǎn)負債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制，經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件限制未能沖減的待處理財產(chǎn)損失，在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分增設(shè)“資產(chǎn)損失”項目列示，調(diào)整后的資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分如下表所示：

    所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：　　　　　　　　　　　　　　行次　　年初數(shù)　　期末數(shù)

    實收資本（或股本）　　　　　　　　　　　　　　　　　 　115

    減：已歸還投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

    實收資本（或股本）凈額　　　　　　　　　　　　　　　　 117

    資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

    盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 119

    其中：法定公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 121

    所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）小計（未考慮資產(chǎn)損失前的金額） 122

    減：資產(chǎn)損失①　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 123

    其中：按照原制度清查的損失未核銷部分②　　　　　　　　 124

    所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計（剔除資產(chǎn)損失后的金額）　 125

    注：

    ①上表中“資產(chǎn)損失”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失以及執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失金額在沖減相關(guān)所有者權(quán)益后仍需在以后年度處理的部分。

    ②“按照原制度清查的損失未核銷部分”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失中因經(jīng)營資質(zhì)條件要求需要在以后年度處理的部分。

    （二）利潤表

    企業(yè)執(zhí)行新制度當年“利潤表”的“上年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤表”項目與新制度規(guī)定的“利潤表”項目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤表”各項目數(shù)字按照新制度規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。執(zhí)行新制度當年的“利潤表”應(yīng)按照新制度的規(guī)定編制。

    工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理，應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。