我國新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，并強(qiáng)調(diào)了其重要地位?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條第2款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。具體而言，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當(dāng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式，作為一項(xiàng)重要的國際慣例，我國在制定準(zhǔn)則、制度時(shí)雖然遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會(huì)計(jì)原則部分，這次統(tǒng)一制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將其列為會(huì)計(jì)原則的第2條，可見其重要性。

　　實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實(shí)質(zhì)重于形式原則?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式在第35條規(guī)定：如果信息要想忠實(shí)反映它擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那么就須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往加深，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國已加入WTO，要進(jìn)一步融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。

　　首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)、上市公司和非上市公司等，它們對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。

　　但是，我國原有制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，已被淘汰或者長期閑置不用的設(shè)備、無法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值等，這些形式上的資產(chǎn)項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。長期以來，有些企業(yè)賬面很好看，實(shí)際上虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很嚴(yán)重。

　　2.按原有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。這樣的收入確定條件實(shí)質(zhì)上是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?，而不是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件，也就不能按照正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。這使得有些企業(yè)在銷售商品時(shí)，雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入，虛列收入，必然導(dǎo)致利潤虛增。

　　3.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一制定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度及無形損耗的具體表現(xiàn)來確定，這樣拘泥于形式的核算方法，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營成果。例如，由于固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，致使企業(yè)更新改造資金不足。

　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中具有十分重要的意義，它是對(duì)已有會(huì)計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善。

　　1.實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，我們通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。

　　2.實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是有意無意地對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。

　　3.實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。但在具體運(yùn)用該原則時(shí)，也要注意適當(dāng)。

　　1.不能過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；但如果被過分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　2.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是貫徹這一原則的可靠保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。這一方面給會(huì)計(jì)人員帶來了困惑，在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)無所適從，因?yàn)橹贫人x予的不是對(duì)交易或事項(xiàng)的絕對(duì)的規(guī)范；另一方面也給會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立精神和專業(yè)判斷空間，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重職業(yè)判斷能力的提升，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。