一、經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)涵及淵源

　　政策，是國家、政黨在一定時期為實現(xiàn)一定目標(biāo)而規(guī)定的行為依據(jù)和準(zhǔn)則。（注：張光忠主編《社會科學(xué)學(xué)科辭典》，中國青年出版社，1990年10月，P33；）經(jīng)濟(jì)政策是為實現(xiàn)既定的目標(biāo)，政府制定的在一定時期內(nèi)組織、調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟(jì)活動的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。（注：王士元主編《市場經(jīng)濟(jì)大辭典》，中國國際廣播出版社，1994年5月版，P447；）一般地，經(jīng)濟(jì)學(xué)分為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過分析國民經(jīng)濟(jì)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系，研究如何在整個社會范圍內(nèi)充分利用資源；而微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)通過分析與單個經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系，研究合理配置資源。相應(yīng)地，經(jīng)濟(jì)政策也包括宏觀經(jīng)濟(jì)政策和微觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要包括財政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、科學(xué)技術(shù)政策、國際收支政策、會計準(zhǔn)則等。微觀經(jīng)濟(jì)政策主要有賒購政策、賒銷政策、價格政策、股利政策、會計政策等。

　　經(jīng)濟(jì)政策一般主要指宏觀經(jīng)濟(jì)政策。早期，各國實施自由放任的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為市場是完全競爭的，信息是完全的，價格可以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，反對國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活。然而，在正常情況下，大量存在的是壟斷與競爭不同程度結(jié)合的市場，加之外部效應(yīng)（如企業(yè)生產(chǎn)引起環(huán)境污染）、公共物品（如海上的燈塔、道路交通、國防與安全等）和不確定性（由于信息的不完全，人們難以正確預(yù)測未來）的存在，價格這只“看不見的手”難于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，這種情況被稱為“市場失靈”（market failure），為糾正市場失靈現(xiàn)象，政府運用經(jīng)濟(jì)政策來干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活。

　　二、會計政策的內(nèi)涵及淵源

　　會計政策是企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)（注：IASC： IAS1， Presentation of Financialstatements，Revised 1997，Para. 21；），或是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。（注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，第3條；）

　　在學(xué)術(shù)界，有宏觀會計政策和微觀會計政策之說，宏觀會計政策是指一國或一個地區(qū)的會計實務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則；微觀會計政策是指與宏觀會計政策相對應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)所選擇的會計原則、方法和程序。（注：曲曉輝：“關(guān)于會計政策的幾個問題”，《上海會計》，1999年第11期，P3；）

　　會計政策一般主要指微觀會計政策。會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生動因是由于財務(wù)信息用戶與送戶的分離，主要是對過剩會計慣例的提純和過濾（薛云奎，1999）。松散的、放任自流的、不規(guī)范的會計實務(wù)終于釀成1929年股市的崩潰和1933年股市的蕭條，作為規(guī)范會計信息生成和傳遞的會計準(zhǔn)則，其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景是股份有限公司的蓬勃發(fā)展和兩權(quán)的高度分離，其產(chǎn)生的直接導(dǎo)火索是1929年—1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是凱恩斯主義的盛行，產(chǎn)生的內(nèi)在動力是AICPA、AAA等會計職業(yè)團(tuán)體的壯大（王開田，1996），會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計信息“相關(guān)可靠”“真實公允”，提高了證券市場的效率。

　　由于企業(yè)的具體情況千差萬別，經(jīng)濟(jì)生活又充滿不確定性，對于相同的交易或事項，會計準(zhǔn)則在規(guī)定一種基本處理方法的同時，又規(guī)定了至少一種備選方法，提高了會計準(zhǔn)則的靈活性和適應(yīng)性，也使會計政策選擇成為可能。

　　三、會計政策是經(jīng)濟(jì)政策的有機(jī)組成部分

　　前已述及，宏觀經(jīng)濟(jì)政策包括宏觀會計政策（會計準(zhǔn)則），微觀經(jīng)濟(jì)政策包括微觀會計政策?？梢?，會計政策是經(jīng)濟(jì)政策的有機(jī)組成部分，它與其他經(jīng)濟(jì)政策手段相互配合，促使經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展，理解這一點，要從會計政策的目標(biāo)與功能入手。

　　1.會計政策的目標(biāo)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。由于會計是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計政策目標(biāo)當(dāng)然要從屬于經(jīng)濟(jì)政策的總目標(biāo)，或者說會計政策目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)政策總目標(biāo)下的子目標(biāo)。

　　西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)在于使社會福利函數(shù)最大化，具體包括：（1）高度充分就業(yè)，一般指失業(yè)率為3％的就業(yè)；（2）價格水平穩(wěn)定，用物價指數(shù)來衡量，年平均2％、3％、不超過4％的溫和的通貨膨脹對經(jīng)濟(jì)增長有積極作用；（3）經(jīng)濟(jì)持續(xù)地穩(wěn)定增長，用GDP的平均增長率衡量；（4）國際收支平衡，指匯率穩(wěn)定，進(jìn)出口平衡。（注：高鴻業(yè)《現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)理論與學(xué)派》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，1988年第11月版，P228；）微觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)在于使企業(yè)價值最大化。

　　關(guān)于會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，已有學(xué)者進(jìn)行有益的探索：一種觀點認(rèn)為會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是效率、公平和穩(wěn)定（林鐘高等，1998），一般用帕累托原則來衡量會計準(zhǔn)則的效率，考察會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息是否使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)。用勞倫斯曲線和基尼系數(shù)來衡量收入分配的公平情況，會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息具有極其深刻的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)后果，會計準(zhǔn)則的制定要公平合理。會計準(zhǔn)則的目標(biāo)要求會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息，必須能夠有助于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。另一種觀點認(rèn)為，我國會計準(zhǔn)則制定有兩個目標(biāo)（又稱“雙目標(biāo)論”，薛云奎等，1997）：對適應(yīng)于國有企業(yè)規(guī)范的會計準(zhǔn)則來說，將其目標(biāo)定位在政府利益上，集中體現(xiàn)政府對企業(yè)財務(wù)信息揭示的要求；對適用于公司制企業(yè)規(guī)范的會計準(zhǔn)則來說，將其目標(biāo)定位在民眾利益上，集中體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)運作機(jī)制的要求，突出財務(wù)信息揭示的真實與公允。

　　理論上，會計政策目標(biāo)應(yīng)是使交易費用最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化（陳漢文等，1999），但在實際中，由于經(jīng)理是經(jīng)濟(jì)人，易操縱會計政策選擇，建議實行股票期權(quán)等方法，加大經(jīng)營者持股比例，減少代理成本，使會計政策選擇自覺接受經(jīng)濟(jì)政策指導(dǎo)，提高社會效益和企業(yè)長期利益。

　　2.會計政策的功能有助于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)政策的功能在于：（1）對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和控制，實現(xiàn)總需求與總供給的平衡；（2）對微觀經(jīng)濟(jì)活動的激勵和約束，使企業(yè)在追求最大經(jīng)濟(jì)效益的過程中，作出符合宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的選擇。而會計政策的功能在于：（1）會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范和約束會計信息的生成、披露，使會計信息具有可比性和可理解性；（2）會計政策選擇決定會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的決策，進(jìn)而關(guān)系到證券市場的健康有序發(fā)展，高質(zhì)量的會計信息可以引導(dǎo)社會資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)；（3）會計政策選擇導(dǎo)致特定的經(jīng)濟(jì)后果，決定財富分配或再分配的格局，由此帶來各利益集團(tuán)的沖突。

　　會計政策的功能有助于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

　　四、會計政策選擇要服從經(jīng)濟(jì)政策

　　一方面，會計政策選擇要能反映對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的控制能力的影響，應(yīng)關(guān)注“一般的經(jīng)濟(jì)福利”，會計政策選擇要充分反映國家總體經(jīng)濟(jì)形勢和現(xiàn)實，比如，在物價上漲的時期，存貨計價應(yīng)選擇后進(jìn)先出法（LIFO）而不是先進(jìn)先出法（FIFO），固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法而不是直線法。另一方面，會計政策選擇應(yīng)考慮行為性影響和“宏觀經(jīng)濟(jì)后果”，體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策預(yù)期目標(biāo)。正如郝金斯所指出的：“公司報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能引導(dǎo)個體經(jīng)濟(jì)行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致……會計準(zhǔn)則要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)計劃?！保ㄗⅲ恨D(zhuǎn)引自《會計研究》，1996年第2期，P22；）

　　以投資貸項會計為例：日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％均可享受抵免，（注：《中國財經(jīng)報》，1999年12月25日，第2版；）這在西方國家一般稱為投資貸項。投資貸項會計，西方有三種處理方法：流盡法、費用扣減法和遞延法，其中，流盡法能加大賬面的利潤，由于投資抵免所得稅是政府的經(jīng)濟(jì)政策，目的在于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，擴(kuò)大內(nèi)需，政府希望其政策能立竿見影，使企業(yè)馬上獲得納稅減免的好處，建議采用流盡法，從而使會計政策選擇服從宏觀經(jīng)濟(jì)政策。（注：1962年APB發(fā)布Opinion No.2，要求投資貸項按“遞延法”處理，遞延法使減稅政策不能在報表上充分體現(xiàn)，美國國會通過SEC向APB施加壓力，APB發(fā)布Opinion No.4，允許企業(yè)在“遞延法”和“流盡法”中任選其一，因為流盡法下，企業(yè)賬面利潤較大；）

　　五、會計政策選擇應(yīng)在具體會計準(zhǔn)則給定的范圍內(nèi)合理選擇

　　會計政策選擇不是任意操縱會計程序和方法，而應(yīng)在具體會計準(zhǔn)則給定的范圍內(nèi)合理選擇。西方會計政策選擇實證研究的結(jié)論大致有：

　　1.分紅計劃假設(shè)。若管理人員的報酬計劃以收益為基礎(chǔ)，則管理人員更有可能使用能增加收益的會計程序，以求個人效用（福利）最大化：（1）將報告收益由未來期間，提前至本期確認(rèn)；（2）若企業(yè)發(fā)生虧損，將未來可能虧損提前至本期注銷，以提高未來收益；（3）若分紅計劃包括認(rèn)股權(quán)，則選擇“拉平”收益的會計方法，以保持股票價值的穩(wěn)定增長。

　　2.負(fù)債對權(quán)益比率假設(shè)。債權(quán)人與債務(wù)公司簽訂債務(wù)契約時，常伴有限制性條款，包括防止清算性股利的支付、規(guī)定流動比率、利息保障倍數(shù)的底限（息稅前利潤／利息）、以及限制企業(yè)增加新的債務(wù)等等。研究人員發(fā)現(xiàn)：（1）負(fù)債權(quán)益比率（我國稱為產(chǎn)權(quán)比率）越高，管理人員越可能選擇將報告收益從未來期間移至當(dāng)期的會計程序；（2）企業(yè)越是與特定的、基于會計數(shù)據(jù)的限制性條款聯(lián)系緊密，管理人員越可能采用能增加當(dāng)期收益的程序；（3）企業(yè)為避免新準(zhǔn)則可能導(dǎo)致的技術(shù)上違反債務(wù)契約的現(xiàn)象，對新準(zhǔn)則的制定過程進(jìn)行游說。

　　3.規(guī)模假設(shè)。會計政策選擇也與企業(yè)規(guī)模有關(guān)系：（1）企業(yè)規(guī)模越大，越有可能選擇能將當(dāng)期收益遞延到下期的會計程序，以減少政治成本（稅收增大和國有化風(fēng)險）；（2）為降低新準(zhǔn)則可能帶來的不利影響，規(guī)模越大的企業(yè)越有可能院外游說，政治成本越高；（3）為避免引起政治家和管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注，規(guī)模越大的企業(yè)越愿意采用拉平收益的方法，使政治成本最小化，以避免公眾注意。

　　為正確引導(dǎo)管理當(dāng)局的會計政策選擇，應(yīng)從以下幾個方面入手：

　　1.宣傳貫徹《會計法》，提高財務(wù)信息質(zhì)量。目前，適逢上市公司披露中期報告，中國證監(jiān)會也要求上市公司應(yīng)提高所披露財務(wù)信息的質(zhì)量，減小中報風(fēng)險，因此，上市公司應(yīng)宣傳貫徹新《會計法》，提高財務(wù)信息質(zhì)量，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。

　　2.對會計政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整。由于管理人員與股東的目標(biāo)相沖突，管理人員存在“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”傾向，會損害股東利益，為減少代理成本。因此，應(yīng)對會計政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整，一方面，應(yīng)加大內(nèi)部產(chǎn)權(quán)比重，加大經(jīng)理階層持有公司股份的比例，（注：江都無線電元件廠廠長嚴(yán)盛喜獲公司7％股份獎勵，成為該公司最大的個人股，《揚子晚報》，1999年9月4日，第2版。）實施股票期權(quán)，使會計政策選擇與股東利益相一致，另一方面，還應(yīng)加大外部產(chǎn)權(quán)集中化程度，產(chǎn)權(quán)分散化下，由于搭便車現(xiàn)象存在，小股東對企業(yè)監(jiān)督缺乏動力，產(chǎn)權(quán)集中化會促使產(chǎn)權(quán)比重較大的股東加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，約束經(jīng)營者，使其會計政策選擇向著有利于大股東的方向發(fā)展。而要對會計政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整，須加大產(chǎn)權(quán)重組與產(chǎn)權(quán)流動進(jìn)程，完善產(chǎn)權(quán)交易市場。

　　3.實行會計委派制。國有企業(yè)由于“所有者缺位”形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，內(nèi)部人為了自身利益會操縱會計政策選擇，故建議實行會計委派制，控制“內(nèi)部人控制”，限制廠長利潤、經(jīng)理成本的蔓延和泛濫，減少代理成本。

　　4.國家股、法人股自由流通?，F(xiàn)階段雖然在減持國家股方面，做了一些工作，但是國家股、法人股仍然不能自由上市流通，事實上已造成“股東缺位”，給管理人員進(jìn)行不當(dāng)會計政策選擇留下空間，故建議國家股、法人股自由流通，加強(qiáng)對管理人員的外部約束，真正形成“用手投票”和“用腳投票”的機(jī)制。