吸收合并會(huì)計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題

　　第一、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿）均末涉及到非共同控制下企業(yè)合并中的“規(guī)模的對(duì)等”所做出的判斷的具體規(guī)定。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿）亦在一般原則中規(guī)定“企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買法核算”。然而，上述趨勢(shì)是基于非共同控制下企業(yè)合并所做出的判斷，同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿）亦指出本準(zhǔn)則不涉及：集團(tuán)內(nèi)或共同控制下改組的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際上，對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并，國(guó)際通行的做法（包括美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家）是采用權(quán)益結(jié)合法，如美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第16號(hào)意見(jiàn)書指出，共同控制下的資產(chǎn)和債務(wù)的轉(zhuǎn)移須采用歷史成本，且采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)，而FASB141《企業(yè)合并》并未對(duì)此做出修正。從中石油、中石化等大型國(guó)有企業(yè)海外上市看，共同控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，亦是國(guó)外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。

　　第二、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿）均末涉及到共同控制下的企業(yè)合并問(wèn)題。

　　企業(yè)合并，是指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)（包括單獨(dú)的業(yè)務(wù)）的聯(lián)合，或取得對(duì)另一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)的控制權(quán)，從而將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)合并通常有共同控制下的企業(yè)合并和非共同控制下的企業(yè)合并兩種。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)“企業(yè)合并”，還是國(guó)內(nèi)剛剛出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿），以及各種涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)著作，均未觸及到共同控制下的企業(yè)合并問(wèn)題。然而，在國(guó)內(nèi)企業(yè)合并浪潮中，卻較多地涉及到共同控制下的企業(yè)合并問(wèn)題，由于沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，實(shí)務(wù)中的處理五花八門，這些處理方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息實(shí)在難以理解。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，許多人士不區(qū)分是否為共同控制，僅僅因聞知“美國(guó)已經(jīng)取消權(quán)益結(jié)合法”、“許多國(guó)家均禁止采用權(quán)益結(jié)合法”而提出“企業(yè)合并必須采用購(gòu)買法”的論斷，這勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，亦讓投資者和社會(huì)公眾費(fèi)解。

　　第三、我國(guó)目前上市公司并購(gòu)中合并會(huì)計(jì)行為規(guī)范與法律行為規(guī)范的不一致。

　　目前在我國(guó)上市公司合并實(shí)務(wù)操作中遇到一些問(wèn)題，從會(huì)計(jì)角度分析，可能在做合并報(bào)表的時(shí)候，包括了吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三個(gè)部分，但是，從法律上就并購(gòu)問(wèn)題我國(guó)公司法明確的只有兩種：吸收合并和新設(shè)合并。我們認(rèn)為上市公司在合并實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，尤其在目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)檢查監(jiān)管比較嚴(yán)格的情況下，存在著會(huì)計(jì)與法律上的爭(zhēng)辯。我國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，雖然沒(méi)有擁有控股，但某企業(yè)實(shí)際對(duì)這個(gè)企業(yè)擁有控制權(quán)的，必須進(jìn)行合并；但根據(jù)現(xiàn)行法律，如果出現(xiàn)問(wèn)題了，這一塊可以不承認(rèn)，不應(yīng)該給它合并過(guò)來(lái)。這是因?yàn)榭毓珊喜](méi)有法律規(guī)范。

　　我國(guó)企業(yè)換股合并會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到企業(yè)合并會(huì)計(jì)披露規(guī)范化建設(shè)的重要性，做出了較為具體的專門規(guī)范，對(duì)于指導(dǎo)涉及企業(yè)兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露起到了十分積極的作用。但是，由于整個(gè)具體企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)才剛剛起步，醞釀和討論的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)合并活動(dòng)在我國(guó)發(fā)展的具體情況以及我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)其相關(guān)信息披露的具體要求也缺乏深入的研究，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相應(yīng)規(guī)范還只停留在效仿一些已成形會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般性原則上。

　　我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有權(quán)益結(jié)合法的“位置”，但實(shí)踐中權(quán)益結(jié)合法又在我國(guó)企業(yè)合并中的運(yùn)用，可謂是制度之外的創(chuàng)新行為，但權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)換股方式吸收合并在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有明確規(guī)定特別披露的信息內(nèi)容存在一些問(wèn)題和缺陷。