「關(guān)鍵詞」會計(jì)準(zhǔn)則；制定模式；政府；財(cái)政部

　　良好的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的必備因素。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的概念

　　所謂會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：“會計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、制定基礎(chǔ)等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。”

　　二、中國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究

　　中國準(zhǔn)則制定模式（以下簡稱中國模式）是一種政府準(zhǔn)則制定模式。成文法的法律環(huán)境、高度集權(quán)的意識形態(tài)、政府管制的社會慣例以及規(guī)模宏大的國有經(jīng)濟(jì)等多種因素，綜合使得中國模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。財(cái)政部在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中具有絕對的權(quán)威性，幾乎不會受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)游說的現(xiàn)象在中國基本上不存在。另外，在中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會計(jì)司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。

　　三、中國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的評價(jià)

　　衡量一個(gè)準(zhǔn)則模式是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是這種模式是否有能力產(chǎn)生公正的會計(jì)準(zhǔn)則。這里的“有能力”是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否有足夠的經(jīng)費(fèi)來源，保證研制出高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則：“公正的會計(jì)準(zhǔn)則”是能夠保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)中多數(shù)利益主體的根本利益、不偏不倚的會計(jì)準(zhǔn)則，公正的會計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該偏袒任何一方的利益，包括國家。一種會計(jì)準(zhǔn)則制定模式只要能夠具備上面的基本要求，不論是民間模式、還是政府模式，各有各的理由，無所謂孰優(yōu)孰劣。從這個(gè)角度講，筆者認(rèn)為，當(dāng)前中國的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式不必要改革，由政府（財(cái)政部）制定會計(jì)準(zhǔn)則是最適合于中國國情的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。

　　四、對改進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的幾點(diǎn)看法

　　從國情出發(fā)，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前最適合于中國的一種會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。如何逐漸完善這種會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，恐怕是今后應(yīng)該考慮的主要問題。

　　1、增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　（1）提高準(zhǔn)則制定人員的代表性

　　我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)似乎缺少各類頗富實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的各方面技術(shù)咨詢專家。我們知道，在英美等主要發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中，參與準(zhǔn)則制定的人員來自于會計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、證券交易所、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、政府、投資人等各個(gè)方面，因而準(zhǔn)則的制定有著強(qiáng)大的專家隊(duì)伍為后盾，這對制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是相當(dāng)重要的。

　　我相信，如果在準(zhǔn)則制定過程中有來自各方面的專家——報(bào)表的編制者、使用者、監(jiān)管者等參與，而不是期待著他們在網(wǎng)上有意或無意地發(fā)表自己的意見，將會使我們會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量更有保證。

　?。?）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有獨(dú)立的資金調(diào)配能力

　　準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有獨(dú)立的預(yù)算，在其所控制的資金范圍內(nèi)擁有獨(dú)立的資金調(diào)配能力。這可保證準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能獨(dú)立地制定關(guān)于準(zhǔn)則研究和制定的計(jì)劃，從而提高準(zhǔn)則研究和制定工作的獨(dú)立性。

　?。?）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

　　由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人（如學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的專家）組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制定過程和準(zhǔn)則制定效率進(jìn)行監(jiān)督，并對準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評估，從而對在準(zhǔn)則制定過程中可能出現(xiàn)的利己現(xiàn)象做出最大的抑制。

　　2、完善準(zhǔn)則制定程序

　?。?）加強(qiáng)會計(jì)理論研究，安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃

　　準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對會計(jì)問題進(jìn)行認(rèn)真思考并處于研究工作的最前沿，合理預(yù)期會計(jì)問題出現(xiàn)的時(shí)間及類型并研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境對準(zhǔn)則的影響，還應(yīng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要從總體上安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃，不使準(zhǔn)則的制定出現(xiàn)“救火式”的狀況，從而使具體準(zhǔn)則制定工作有充分的時(shí)間考慮各方的意見和準(zhǔn)則可能對各利害關(guān)系人的影響。

　?。?）積極采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，增加準(zhǔn)則制定的透明度

　　在形式上充分利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，事前公布議題，討論結(jié)束后迅速發(fā)表相關(guān)公告。準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)，應(yīng)發(fā)布結(jié)論基礎(chǔ)，并公開發(fā)表少數(shù)派意見，在可能的情況下可舉行聽證會或以書面形式發(fā)表意見。

　　3、明確會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)

　　1999年修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》明確指出由財(cái)政部管理全國的會計(jì)工作，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會計(jì)制度。這為財(cái)政部享有會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)提供了根本的法律保證。我國實(shí)行以公有制為主體，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)制度決定了國家是會計(jì)工作的主要服務(wù)對象和會計(jì)信息的主要使用者。會計(jì)政策的選擇、會計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)涵、會計(jì)信息的披露方式等都應(yīng)充分考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要，由政府制定會計(jì)準(zhǔn)則是滿足這種需要最為直接的手段。并且由于我國的會計(jì)實(shí)務(wù)歷來由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，加之我國的民間性會計(jì)組織尚未十分成熟，因而由財(cái)政部負(fù)責(zé)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方可以接受的。但是中國證監(jiān)會根據(jù)相關(guān)法律受命管理證券市場，它理所當(dāng)然地?fù)碛嘘P(guān)于上市公司會計(jì)報(bào)告通用規(guī)則的制定權(quán)。1993年6月以來，證監(jiān)會已發(fā)布和修訂了多號《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》。這些準(zhǔn)則涉及會計(jì)報(bào)告、會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量等方面的問題，而我國目前的會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司。因此他們之間必然存在一個(gè)協(xié)調(diào)問題。這里進(jìn)一步明確會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)指的就是如何協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會在制定會計(jì)準(zhǔn)則方面的沖突。由于我國財(cái)政部與證監(jiān)會為同級政府機(jī)構(gòu)，要很好地協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系應(yīng)從法律層面界定其各自享有的準(zhǔn)則制定權(quán)，否則將是“治標(biāo)不治本”。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　㈢閻德玉。會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（J）。會計(jì)研究，1999，（6）。