摘要：2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準(zhǔn)則體系的建立，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同？涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)？負(fù)債？權(quán)益項目的定義？分類？確認(rèn)和計量等方面，與《金融企業(yè)會計制度》比較，存在較多差異，將對其經(jīng)營和利潤產(chǎn)生重大和深遠(yuǎn)的影響？

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；金融工具；公允價值

　　2005年8月25日，財政部正式頒布了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（財政部財會[2005]14號），規(guī)定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行？2006年2月15日，財政部頒布了由1項會計基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的一整套新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？

　　一、銀行業(yè)相關(guān)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容及其意義

　　與舊的會計準(zhǔn)則體系相比，新會計準(zhǔn)則在理念？內(nèi)容？準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新？在39項新會計準(zhǔn)則中，與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號：外幣折算》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號：金融工具確認(rèn)和計量》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號：套期保值》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號：金融工具列報》？這五項準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算，對衍生金融工具？套期保值？外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理，填補了我國會計標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白？主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，按照持有目的將金融工具對應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類，對應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，分別采用不同的計量屬性和方法進(jìn)行核算？第二，對衍生金融工具全面采用公允價值計量屬性，并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映？第三，按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期？現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三種，并分別采用不同的處理方法？第四，按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理？

　　新會計準(zhǔn)則的實施為我國銀行業(yè)全面推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，提高會計管理水平，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營提供了重要機遇？新會計準(zhǔn)則的實施將通過規(guī)范會計核算，引入風(fēng)險管理理念等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響，在實現(xiàn)銀行業(yè)會計信息的國際通用？促進(jìn)銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高？推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革？揭示和防范風(fēng)險？完善公司治理結(jié)構(gòu)？提升良好的社會形象等方面都具有重要意義？

　　二、新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響

　?。ㄒ唬鹑谫Y產(chǎn)？金融負(fù)債分類及計量的影響？改變目前按流動性分類的方式，將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類？同時，計量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量；持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項及其他金融負(fù)債按實際利率法，以攤余成本計量？

　?。ǘ┎捎霉蕛r值的計量屬性易引發(fā)財務(wù)的波動性？實施新準(zhǔn)則后，將給我國銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變，最顯著的就是我國銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)？金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益？公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~？一方面，與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，頻繁變動將導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性上升？另一方面，由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況？

　　（三）貸款減值準(zhǔn)備的計提將更趨精細(xì)化？客觀化？新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備？資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額？其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，原實際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率？這與貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響，同時也帶來了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問？因此，實施新準(zhǔn)則將對我國銀行業(yè)貸款減值準(zhǔn)備的計提產(chǎn)生根本性的影響？

　?。ㄋ模Ρ硗夂怂愀窬值挠绊?？新會計準(zhǔn)則的實施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價值反映，可以更加容易地評價銀行業(yè)通過衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性？

　?。ㄎ澹︺y行業(yè)資本和加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的影響？一是金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動性？二是衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)？

　?。┩顿Y類產(chǎn)品的核算將發(fā)生較大變化？在過去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目來核算？根據(jù)新準(zhǔn)則，這些項目將分成“交易類”？“可供出售”和“持有至到期”三個類別，對于不同的類別，在計價屬性上和價值變動計入損益上都有差異，這一變化將直接帶來銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變？

　　（七）對銀行業(yè)利率風(fēng)險管理能力提出了更高要求？全面引入公允價值后，銀行業(yè)會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來？當(dāng)市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產(chǎn)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力的波動？因此，公允價值的全面引入要求銀行業(yè)對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強的預(yù)見能力，其具體反映為銀行業(yè)的利率風(fēng)險管理能力？從風(fēng)險的角度看，公允價值計價屬性的引入，不僅僅是一項會計準(zhǔn)則的變化，而且會給銀行業(yè)風(fēng)險管理觀念？風(fēng)險控制技術(shù)手段帶來一次巨大的變革？

　?。ò耍︺y行業(yè)獲取市場數(shù)據(jù)提出了更高的要求？公允價值的引入，對銀行業(yè)的衍生金融工具交易和債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，銀行業(yè)需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動？但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還不是很成熟，尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步，金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在一定的困難？

　　三、對銀行業(yè)全面實施新會計準(zhǔn)則體系的若干建議

　　新的會計準(zhǔn)則，并不僅僅是會計政策的變化，而是涉及了從確認(rèn)？計量到記錄？報告的整個會計過程，將給傳統(tǒng)的會計原則？確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)？計量方法帶來重大改變，對銀行業(yè)的會計核算方法？會計科目體系？核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的改變？因此，銀行業(yè)全面實施新會計準(zhǔn)則，將是一項從觀念到實踐？從會計科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級？從前臺操作到后臺管理的系統(tǒng)工程，需要一系列的應(yīng)對措施，才能實現(xiàn)向新準(zhǔn)則的順利過渡？

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值為導(dǎo)向，真實反映損益？重視新舊會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和過渡，考慮到公允價值計量涉及的問題復(fù)雜，可將公允價值首先用于信息披露，以使銀行業(yè)在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗，并創(chuàng)造條件逐步擴大公允價值的適用范圍？

　?。ǘ┨嵘L(fēng)險管理水平，提高管理技術(shù)？建立完善的風(fēng)險管理政策？金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，探索運用量化模型有效識別？判斷？計量和控制信用？市場和操作風(fēng)險，增強抵御風(fēng)險的能力？

　　（三）成立新準(zhǔn)則課題組，認(rèn)真研究執(zhí)行新準(zhǔn)則的可行性？課題組成立后，要從整體上抓緊新準(zhǔn)則的研究，認(rèn)真研究新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的內(nèi)容，并與目前的財會政策？業(yè)務(wù)管理模式？操作流程等進(jìn)行差異分析與評估，擬訂出具體實施方案？

　　（四）組織全方位？各層次的培訓(xùn)工作，強化對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高會計人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力？新準(zhǔn)則的實施，無論從系統(tǒng)性？復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面，都對其使用者提出了很高的要求？因此，加強對會計人員？相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證財會部門及業(yè)務(wù)部門的所有員工都熟悉新準(zhǔn)則？會用新準(zhǔn)則，就顯得非常必要？

　　（五）明確部門分工，加強部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式？操作流程？實施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供？因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工共同參與？密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式？操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中？

　?。┙⒔∪ＷC新準(zhǔn)則體系貫徹實施的配套制度，主要指會計核算制度？現(xiàn)行的會計核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)？負(fù)債分類方法，銀行業(yè)應(yīng)堅持審慎的會計原則，按照財政部即將出臺的新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求，規(guī)范會計核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)？

　?。ㄆ撸┓e極開展同業(yè)交流？目前，國內(nèi)同業(yè)已有全面實施國際會計準(zhǔn)則的先例，中國銀行？建設(shè)銀行？交通銀行已在香港上市，并已開始實施新會計準(zhǔn)則？國內(nèi)銀行業(yè)應(yīng)該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗和做法，從而提高對于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力？

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