2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。其中，基本準(zhǔn)則在1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、供投資人作出決策、完善資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等具有十分重要的意義。

　　一、基本準(zhǔn)則的地位和作用

　?。ㄒ唬┗緶?zhǔn)則的地位

　　從國(guó)際會(huì)計(jì)慣例看，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，還是美國(guó)等國(guó)家或者地區(qū)，在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。

　　我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用?；緶?zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問(wèn)題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

　　在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國(guó)的法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成，一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門(mén)規(guī)章；四是規(guī)范性文件。其中，法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，由國(guó)家主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，由國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)。部門(mén)規(guī)章由國(guó)務(wù)院主管部門(mén)部長(zhǎng)以部長(zhǎng)令簽發(fā)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，是由財(cái)政部金人慶部長(zhǎng)于2006年2月15日以第33號(hào)部長(zhǎng)令形式簽發(fā)的；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財(cái)政部文件形式印發(fā)。

　　（二）基本準(zhǔn)則的作用

　　基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要的地位，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

　　一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜。在這樣的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對(duì)各具體準(zhǔn)則的制定起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。我國(guó)基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。

　　二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問(wèn)題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范作用。

　　二、基本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容

　　我國(guó)基本準(zhǔn)則的制定吸收了當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展動(dòng)態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量原則，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的基本規(guī)范等。它規(guī)范的核心內(nèi)容包括以下方面：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息不對(duì)稱的情況下，通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要，它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益，決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。概括而言，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，這是與1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要作為首要目標(biāo)的顯著區(qū)別，也是我國(guó)資本市場(chǎng)的核心定位。

　　如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無(wú)關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

　　除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等。比如，債權(quán)人需要會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估企業(yè)的償債能力；政府及其有關(guān)部門(mén)需要會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也需要有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在信息不對(duì)稱的情況下，企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

　?。ǘ?huì)計(jì)基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。基本準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。其中，會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提；會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，通過(guò)按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息；貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　相對(duì)應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制是目前我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)所采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

　　（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中：（1）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（2）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。（3）可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（4）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，對(duì)于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供會(huì)計(jì)信息。（5）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（6）重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。（7）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。（8）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，從而可以把相關(guān)信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)要素及其確認(rèn)原則

　　會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，它既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。

　　基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件，即符合會(huì)計(jì)要素的定義；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計(jì)量。

　　基本準(zhǔn)則還引入了“利得”和“損失”的概念，將“利得”界定為由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；將“損失”界定為企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。通過(guò)判斷經(jīng)濟(jì)利益是由企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的、還是非日常活動(dòng)所形成的，將收入與利得、費(fèi)用與損失進(jìn)行區(qū)別，有助于使用者全面分析判斷企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)根據(jù)利得和損失的性質(zhì)及其影響，基本準(zhǔn)則又將利得和損失區(qū)分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額就屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目，固定資產(chǎn)處置凈損益就屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失項(xiàng)目。

　?。?huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

　　引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，可以說(shuō)，我們已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，我們才實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

　　在引入公允價(jià)值過(guò)程中，我們充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其公允價(jià)值。

　　值得一提的是，我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)人為操作利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。

　?。ㄆ撸┴?cái)務(wù)報(bào)告的基本規(guī)范

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資人等信息使用者主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。我國(guó)會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等出于保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益的需要，都規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，基本準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表；基本準(zhǔn)則突出了附注的作用，將附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，要求企業(yè)在附注中對(duì)重要的報(bào)表列示項(xiàng)目以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目作有關(guān)說(shuō)明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，有助于使用者做出更加科學(xué)合理的決策。基本準(zhǔn)則還規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括除財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。比如企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對(duì)于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財(cái)務(wù)信息，無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，有時(shí)企業(yè)也可以自愿選擇在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些相關(guān)信息。

　　三、基本準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

　　依據(jù)基本準(zhǔn)則的地位、作用和主要內(nèi)容，相關(guān)部門(mén)、單位和個(gè)人在學(xué)習(xí)、研究和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，必須從基本準(zhǔn)則入手，只有這樣，才能準(zhǔn)確把握整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理念和本質(zhì)特征、原則、內(nèi)容和方法。

　　理論界應(yīng)當(dāng)把基本準(zhǔn)則作為研究和教學(xué)的重中之重。一方面，應(yīng)當(dāng)深入研究基本準(zhǔn)則的理念、本質(zhì)、原則和內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究。另一方面，要結(jié)合基本準(zhǔn)則的概念框架，豐富和調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，修訂和完善各種教學(xué)工具，力求把基本準(zhǔn)則的精髓貫徹到教育教學(xué)的各個(gè)方面。

　　實(shí)務(wù)界作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的主體，應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會(huì)基本準(zhǔn)則，以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，全面準(zhǔn)確地執(zhí)行好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在此過(guò)程中，各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不僅財(cái)會(huì)人員要領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)基本準(zhǔn)則，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)掌握基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則的指引下，全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，將準(zhǔn)則變化與審計(jì)理念、方法和程序的變化密切結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

　　總之，在新準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施中，基本準(zhǔn)則是重中之重，各有關(guān)部門(mén)、單位要高度重視基本準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作，重視相關(guān)配套措施的跟進(jìn)和落實(shí)，密切關(guān)注新舊準(zhǔn)則銜接和轉(zhuǎn)換過(guò)程中的新情況、新問(wèn)題，積極采取應(yīng)對(duì)措施，指導(dǎo)、督促有關(guān)單位實(shí)施好新準(zhǔn)則，做到思想認(rèn)識(shí)到位、貫徹實(shí)施到位、技術(shù)手段到位、監(jiān)管措施到位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的預(yù)期目標(biāo)。