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為評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量,改善現(xiàn)金管理,提高企業(yè)理財(cái)水平,財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》于1998年1月1日起在全國(guó)施行。由于現(xiàn)金流量表主要反映“現(xiàn)金流”,是以企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息,以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的,信息量大、專業(yè)性強(qiáng),統(tǒng)表比較困難,大多數(shù)會(huì)計(jì)人員和電腦程序員都在尋求一種較為簡(jiǎn)便的統(tǒng)表方法。經(jīng)過(guò)二年多的摸索與實(shí)踐,結(jié)合會(huì)計(jì)電算化報(bào)表程序,通過(guò)對(duì)現(xiàn)金收付憑證和銀行收付憑證的“現(xiàn)金”科目,進(jìn)行簡(jiǎn)單“加工”即科目定義后,通過(guò)電腦演算即可自動(dòng)得出現(xiàn)金流量表正表?,F(xiàn)將此法介紹如下,與同行探討。
科目定義法是在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金收支為線索,通過(guò)對(duì)記帳憑證有關(guān)“現(xiàn)金”科目,按現(xiàn)金流量表內(nèi)容逐筆定義“部門(mén)”、“項(xiàng)目”,然后歸納計(jì)算出一定時(shí)期的現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料仍用規(guī)定的間接法編制)。該法主要從編表的源頭開(kāi)始,要求會(huì)計(jì)憑證記錄正確,“現(xiàn)金”內(nèi)容定義清楚,對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)金變化同時(shí)記入現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。這樣,可以隨時(shí)編表,利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)即時(shí)控制現(xiàn)金流量情況。
采用該法的關(guān)鍵是靈活運(yùn)用電算化,結(jié)合現(xiàn)金流量表正表的內(nèi)容,分類(lèi)定義會(huì)計(jì)憑證科目的“部門(mén)”、“項(xiàng)目”。操作步驟可如下述。
一、定義會(huì)計(jì)分是科目代碼。
1、現(xiàn)金,科目代碼為“101”;
2、銀行存款,科目代碼為“102”;
3、現(xiàn)金等價(jià)物,科目代碼為“103”。
二、按現(xiàn)金流量表內(nèi)容分類(lèi)意義現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物的“部門(mén)”。
4、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,定義為部門(mén)“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”;
5、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,定義為部門(mén)“投資現(xiàn)金”;
6、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,定義為部門(mén)“籌資現(xiàn)金”。
三、由現(xiàn)金流量表正表的具體內(nèi)容對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物進(jìn)行“項(xiàng)目”定義。
根據(jù)“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”部門(mén)中的明細(xì)內(nèi)容再分別定義項(xiàng)目:
7、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“銷(xiāo)售收現(xiàn)金;
8、收到的租金,定義為項(xiàng)目“收租金”;
9、收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款,定義為項(xiàng)目“收增值稅”;
10、收到除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還,定義為項(xiàng)目“稅費(fèi)返還;
11、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的活動(dòng)現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“收其他現(xiàn)金”。
現(xiàn)金流入小計(jì)等于現(xiàn)金、銀行收款憑證中“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”部門(mén)的7—11項(xiàng)目“現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物”借方合計(jì)數(shù)。
12、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金;
13、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“付租金”;
14、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“付職工現(xiàn)金;
15、支付的增值稅款,定義為項(xiàng)目“付增值稅”;
16、支付的所得稅款,定義為項(xiàng)目“付所得稅”;
17、支付增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi),定義為項(xiàng)目“付稅費(fèi)”;
18、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的活動(dòng)現(xiàn)金,定義為項(xiàng)目“付其他現(xiàn)金”。
現(xiàn)金流出小計(jì)等于現(xiàn)金、銀行付款憑證中“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”部門(mén)的12-18項(xiàng)目“現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物”貸方合計(jì)數(shù)。
其他部門(mén)的現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容的定義依此類(lèi)推。
四、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以“現(xiàn)金”為主界定憑證類(lèi)別,確定項(xiàng)目。
19、依照會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定,將會(huì)計(jì)憑證分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證;
20、對(duì)現(xiàn)金收付憑證和銀行收付憑證的現(xiàn)金、銀行和現(xiàn)金等價(jià)物的科目,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,確定“現(xiàn)金”及“銀行存款”科目的“部門(mén)”和“項(xiàng)目”。在輸入憑證時(shí)要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物的科目同時(shí)定義“部門(mén)”和“項(xiàng)目”。
[例]某公司當(dāng)或購(gòu)買(mǎi)原材料A,貨款為10萬(wàn)元,增值稅為1.7萬(wàn)元,價(jià)款用銀行轉(zhuǎn)帳支票支付。出售某產(chǎn)品12萬(wàn)元,增值稅為2.04萬(wàn)元,銀行已收到款。用現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)原材料的運(yùn)費(fèi)1,000元,支付廠房租金1,500元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)購(gòu)買(mǎi)原材料及支付稅金
借:原材料-A材料(12301,…)100,000
應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(22101)17,000
貸:銀行存款(102,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金”)100,000
銀行存款(102,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“付增值稅”)17,000
(2)銷(xiāo)售產(chǎn)品及收到稅金
借:銀行存款(102,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“銷(xiāo)售收現(xiàn)金”)120,000
銀行存款(102,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“收增值稅”)20,400
貸:產(chǎn)成品(126,…)120,000
應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額(22102)20,400
(3)支付購(gòu)買(mǎi)原材料的運(yùn)費(fèi)和廠房租金
借:原材料-運(yùn)費(fèi)(12303,…)1,000
貸:現(xiàn)金(101,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金”)1,000
借:管理費(fèi)用-租賃費(fèi)(52116,…)1,500
貸:現(xiàn)金(101,“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金”,“付租金”)1,500
五、在借貸記帳法下根據(jù)已定義的現(xiàn)金、銀行收付憑證直接編制現(xiàn)金流量表。
21、“現(xiàn)金流入”類(lèi)可直接從現(xiàn)金收款憑證和銀行收款憑證取數(shù)。如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,在電算化中的讀數(shù)公式為“C6H6=FS(101,月,”借“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”銷(xiāo)售收現(xiàn)金“)+FS(102,月,”借“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”銷(xiāo)售收現(xiàn)金“)+FS(103,月,”借“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”銷(xiāo)售收現(xiàn)金“)”。“C6H6”是“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”在現(xiàn)金流量表中的表格位置。其他項(xiàng)目取數(shù)按同樣方式設(shè)置公式。
22、“現(xiàn)金流出”類(lèi)可直接從現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證取數(shù)。如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,在電算化中的讀數(shù)公式為“C12H6=FS(101,月,”貸“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金“)+FS(102,月,”貸“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金“)+FS(103,月,”貸“,”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金“,”購(gòu)買(mǎi)付現(xiàn)金“)”?!癈12H6”是“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”在現(xiàn)金流量表中的表格位置。其他項(xiàng)目取數(shù)按同樣方式設(shè)置公式。
23、報(bào)表公式設(shè)置完畢,通過(guò)電算化演算,即得出現(xiàn)金流量表。
經(jīng)過(guò)上述五個(gè)編表步驟,只要公式設(shè)置正確,現(xiàn)金收付憑證和銀行收付憑證的現(xiàn)金、銀行和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)分錄部門(mén)、項(xiàng)目定義無(wú)誤,每日、每月、每季或每年可隨時(shí)編制現(xiàn)金流量表,滿足不同管理者的需要。
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