目前，國有獨(dú)資商業(yè)銀行普遍存在資產(chǎn)質(zhì)量不高、財務(wù)消化能力不足的現(xiàn)象。如何正確分析國有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益之間的關(guān)系，是目前銀行經(jīng)營管理中的一個現(xiàn)實(shí)問題。
一、商業(yè)銀行的利潤構(gòu)成
按照《金融企業(yè)會計制度》對利潤的定義，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、
利潤總額和凈利潤。
�。ㄒ唬I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本+投資凈收益
�。ǘ├麧櫩傤~=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
（三）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-/+提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失
�。ㄋ模﹥衾麧�=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅
當(dāng)金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險時，是通過提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式來補(bǔ)償相應(yīng)的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險。上述扣除資產(chǎn)損失后利潤總額中所指的提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失就是指金融企業(yè)經(jīng)營當(dāng)期所應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
可以看出，連接資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益的紐帶是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過提取減值準(zhǔn)備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實(shí)地反映了經(jīng)營成果。《金融企業(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了時對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括：貸款、短期投資、長期投資、各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、
在建工程、抵債資產(chǎn)。
二、國有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提現(xiàn)狀
目前，國有獨(dú)資商業(yè)銀行計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是呆賬準(zhǔn)備，執(zhí)行的是財政部《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，即“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬的計提比例。呆賬準(zhǔn)備金期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%”。從實(shí)際執(zhí)行情況看，目前國有獨(dú)資商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金基本上是按照年末呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%差額提取，尚未依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級分類為基礎(chǔ)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這兩種計提方式之間存在較大的差異。舉例如下：
可以看出，按照五級分類標(biāo)準(zhǔn)計提呆賬準(zhǔn)備金余額應(yīng)為133.5億元，而按貸款余額的1%計提呆賬準(zhǔn)備金余額為10億元，二者相差123.5億元。國有獨(dú)資商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計提不足的情形大抵如此。
三、必須建立多層次的利潤考核體系
鑒于國有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)沉重，且在短期內(nèi)難以足額計提準(zhǔn)備金的實(shí)際情況，必須建立多層次的利潤考核體系，才能夠全面地反映國有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。在不可能一次性解決歷史包袱的情況下，可以采取模擬計提準(zhǔn)備的方式建立起資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。構(gòu)建利潤考核體系的設(shè)想如下：
�。ㄒ唬I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本+投資凈收益
�。ǘ┙�(jīng)營利潤=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（不含消化不良資產(chǎn)）
由于尚未實(shí)施全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，除了通過呆賬準(zhǔn)備金核銷不良貸款外，目前國有獨(dú)資商業(yè)銀行主要通過“營業(yè)外支出”消化不良貸款以外的其他不良資產(chǎn)。
�。ㄈ┵~面利潤=經(jīng)營利潤-準(zhǔn)備金提取-營業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）當(dāng)期消化數(shù)=準(zhǔn)備金提取+營業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）
�。ㄋ模﹥衾麧�=賬面利潤-所得稅
�。ㄎ澹┛己死麧�=本期賬面利潤+X（上期數(shù)）+Y（上期數(shù)）-X（本期數(shù)）-Y（本期數(shù)）
X是指按照貸款五級分類計提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分；
Y是指除不良貸款以外未建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他不良資產(chǎn)的預(yù)計損失金額。下面舉例說明利潤考核體系：
上述示例可以分為以下三種情形：
A：賬面利潤相同，經(jīng)營利潤不同。
2000年與2001年賬面利潤相同，但當(dāng)期準(zhǔn)備金提取及營業(yè)外消化不良資產(chǎn)數(shù)2001年要大于2000年，說明2001年不良資產(chǎn)消化力度要大于2000年，反映在經(jīng)營利潤上，表現(xiàn)為2001年經(jīng)營利潤大于2000年。
B：經(jīng)營利潤、賬面利潤相同，考核利潤不同。
2002年度與2001年度相比，經(jīng)營利潤、賬面利潤相同，說明這兩年核銷不良資產(chǎn)力度相同。但2002年考核利潤要好于2001年，可以看出2002年資產(chǎn)質(zhì)量改善幅度大于2001年，說明除了通過核銷途徑外，2002年資產(chǎn)質(zhì)量保全工作要優(yōu)于2001年。
C：經(jīng)營利潤、考核利潤相同，賬面利潤不同。
2003年與2002經(jīng)營利潤、考核利潤相同，說明這兩年經(jīng)營情況、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險控制情況基本相同。只不過2003年度多核銷了不良資產(chǎn)，在經(jīng)營利潤相同的情況下，表現(xiàn)為2003年賬面利潤小于2002年。從資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益之間的關(guān)系看，我們最終需要的是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量的效益，是夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量后的效益。
通過上述例子可以看出，由于尚未建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取制度，賬面利潤并不能真正體現(xiàn)國有獨(dú)資商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。同時，在大量不良資產(chǎn)不能按照謹(jǐn)慎性原則足額計提準(zhǔn)備的客觀背景下，也需要客觀衡量國有商業(yè)銀行消化歷史包袱的進(jìn)度。只有建立多層次的利潤考核體系，才能全面地反映國有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。
下面舉例說明利潤考核體系最終的構(gòu)成情形：
當(dāng)按照貸款五級分類計提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分和其他不良資產(chǎn)損失全部消化完畢后，考核利潤與賬面利潤完全一致，“考核利潤”的概念將退出歷史舞臺。建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度后，對應(yīng)《金融企業(yè)會計制度》中利潤構(gòu)成，當(dāng)期消化數(shù)就表示金融企業(yè)按規(guī)定提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，經(jīng)營利潤即指利潤總額，賬面利潤即扣除資產(chǎn)損失后利潤總額。
四、建立利潤考核體系的保障措施
利潤考核體系并非只是一個數(shù)字概念，從更深刻的意義看，多層次利潤考核體系的建立將有利于樹立商業(yè)銀行價值最大化的經(jīng)營管理理念，有利于國有獨(dú)資商業(yè)銀行全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系的建立，有利于將資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營的盈利性有機(jī)地結(jié)合起來。
（一）樹立商業(yè)銀行價值最大化的觀念和全口徑不良資產(chǎn)的觀念�，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須要注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長期穩(wěn)定發(fā)展，注重企業(yè)未來的、潛在的盈利能力，將企業(yè)價值最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)自身價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，就要做到既保持賬面利潤的適度增長，又要把賬面利潤最優(yōu)與壓縮不良資產(chǎn)和消化歷史包袱結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。必須從商業(yè)銀行整體價值最大化的觀念出發(fā)，樹立起全口徑不良資產(chǎn)的觀念。不能只看到不良貸款中存在的風(fēng)險，還應(yīng)該看到不良貸款以外的風(fēng)險資產(chǎn)中存在的隱患和損失。
�。ǘ┙⑷娴馁Y產(chǎn)質(zhì)量分類體系。建立利潤考核體系的前提條件是掌握銀行現(xiàn)有的資產(chǎn)質(zhì)量情況。以往對國有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)控主要體現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)上，通過信貸資產(chǎn)五級分類實(shí)現(xiàn)對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控。對不良信貸資產(chǎn)以外的風(fēng)險資產(chǎn)缺少監(jiān)控考核，也無從掌握其他資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系就成為管理的必然選擇，重點(diǎn)是建立非信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險損失情況。
�。ㄈ┓切刨J資產(chǎn)的分類及風(fēng)險。非信貸資產(chǎn)是相對于信貸資產(chǎn)而言的，在整個資金運(yùn)用中除信貸資產(chǎn)以外的其他資金運(yùn)用形式構(gòu)成了非信貸資產(chǎn)。按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、買入返售債券、短期投資、長期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤來源之一。無息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營需要或因主客觀原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。
非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險同時來源于非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險來源于債務(wù)人償債能力的變化，當(dāng)債務(wù)人由于經(jīng)營不善等各種原因造成償債能力不足時，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險。無息資產(chǎn)的風(fēng)險來源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。從“資產(chǎn)”的內(nèi)涵看，資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)無息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益時，風(fēng)險隨之而生。非信貸風(fēng)險資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)中具有上述風(fēng)險和損失的、因主客觀原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。
由于各種主觀原因和客觀原因，國有獨(dú)資商業(yè)銀行積淀的大量的非信貸風(fēng)險資產(chǎn)。從管理實(shí)踐看，宜采用“兩類”式的分類方法，將非信貸資產(chǎn)劃分為正常類和風(fēng)險類。按照重要性原則，將非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在重大風(fēng)險的項(xiàng)目劃分出來，歸為“風(fēng)險類”，并重點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量分類；將不存在風(fēng)險或風(fēng)險相對較小的項(xiàng)目歸為“正常類”，同時建立相應(yīng)的質(zhì)量分類體系。這種分類方式便于對非信貸風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行清理歸類，集中反映非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在風(fēng)險的項(xiàng)目，具備較強(qiáng)的操作性。
總地來說，以全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系為基礎(chǔ)，全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取為紐帶，最終將商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益緊密地聯(lián)系起來，就可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價值最大化的經(jīng)營管理目標(biāo)。
