長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本時(shí)，應(yīng)采用成本法核算，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％或 20％以上表決權(quán)資本時(shí)，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時(shí)，就有可能產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問(wèn)題。下面簡(jiǎn)要介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算。

　　一、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響即投資企業(yè)的投資比例從20％以上降為20％以下時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　例1：甲公司2000年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20％。乙公司的其他股份分別由其他四個(gè)企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資，至2001年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中：投資成本200萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元。2002年1月5日，乙公司的某一股東——A企業(yè)收購(gòu)了除甲公司以外的其他投資者對(duì)乙公司的股份，同時(shí)以160萬(wàn)元收購(gòu)了甲公司對(duì)乙公司投資的50％。自此，A公司持有乙公司 90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）出售10％的股權(quán)

　　借：銀行存款　                       　1 600 000

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1 000 000

　                    　——乙公司（損益調(diào)整）  500 000

　          投資收益　                        　100 000

　�。�2）出售部分股權(quán)后投資的賬面價(jià)值=3 000 000——1 500 000=1 500 000（元）

　　新的投資成本=1 500 000（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司           　1 500 000

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1 000 000

　　                    ——乙公司（損益調(diào)整）  500 000

　�。�3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司采用成本法前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，該部分分配額已記入甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值，因此，甲公司應(yīng)作為沖減投資賬面價(jià)值處理。

　　借：應(yīng)收股利　           　300 000

　　   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　300 000

　　二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，采用追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　所謂追溯調(diào)整，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，當(dāng)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處理十分復(fù)雜，而且不容易理解，現(xiàn)根據(jù)補(bǔ)充規(guī)定及個(gè)人的看法，特舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)核算。

　　例2：甲公司于2000年1月1日以520 000元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司又可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2002年1月5日甲公司再以1 800 000元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果2000年1月1日乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為4 500 000元，2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400 000元，2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500 000元，2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600 000元。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為33％。股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）2000年1月1日投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（520 000+2 000）=522 000

　　    貸：銀行存款                              522 000

　�。�2）2000年5月10日宣告分派1999年股利

　　借：應(yīng)收股利　                 40 000

　   　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司    40 00O

　　（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全屬2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）

　　借：應(yīng)收股利               　40 000

　　   貸：投資收益——股權(quán)投資收益　40 000

　�。�4）2002年1月5日再次投資時(shí)第一：對(duì)原按成本法核算的對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值。

　　2000年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522 000——（4 500 000×10％）=72 000（元）

　　2000年和2001共應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=72 000÷10×2=7 200×2=14 400（元）

　　2000年和2001年共應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　�。�400 000+500 000）×10％=90 000）（元）

　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)（即年初未分配利潤(rùn)的調(diào)整數(shù)）=（90 000——40 000）——14 400=35 600（元）

　　根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）　�。�522 000——40 000——72 000）410 000

　　                ——乙公司（股權(quán)投資差額）　        （72 000——14 400）　57 600

　　                ——乙公司（損益調(diào)整）　　          （90 000——40 000）　50 000

　    　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司                        （522 000——40 000） 482 000

　　        利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　                                             35 600

　　注：乙公司2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400 000元，按照權(quán)益法核算的要求，甲公司享有40 000元應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司2001年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利40 000元應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，這樣長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）的增減金額相等，所以，甲公司在調(diào)整時(shí)，只調(diào)整2001年應(yīng)享有的50 000元。

　　上述調(diào)整分錄也可按計(jì)算步驟編制幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。

　　第二：追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　�。�1 800000+9000）　1 809 000

　　    貸：銀行存款　                                             1 809 000

　�。�5）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

　　成本法改為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000（元）（其中：50 000元屬于2001年采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 50 000

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）50 000

　　        股權(quán)投資差額=1 809 000——（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×（35％——10％）=1 809 000——1 150 000=659 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）659 000

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）   659 000

　　成本法改為權(quán)益法時(shí)新的投資成本=410 000+50 000+1 809 000——659 000=1 610 000（元）。即為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）”的賬面余額。

　　甲公司享有乙公司所有者權(quán)益份額=（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×35％=1 610 000（元），即新的投資成本等于甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額。

　　2002年應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=57 600÷8+659 000÷10=7 200+65 900=73 100（元）

　　注：股權(quán)投資差額按10年推銷(xiāo)，由于2000年和2001年已經(jīng)推銷(xiāo)了2年，原股權(quán)投資差額尚可推銷(xiāo)年限為8年；追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 73 100

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）73 100

　�。�6）計(jì)算2002年應(yīng)享有的投資收益

　　投資收益=600 000×35％=210 000（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）210 000

　　    貸：投資收益——股權(quán)投資收益 210 000

　　2002年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=[（410 000+50 000）+（1 809 000——659 000）]+210 000+[（57 600+659 000）——73 100]=1 610 000+210 000+643 500=2 463 500（元）

　　按照追溯調(diào)整法的要求，企業(yè)在將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)，以及利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定披露有關(guān)事項(xiàng)。