摘 要：長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對(duì)目標(biāo)單位的權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位。在長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中，成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，如果不能正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段。2010年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分內(nèi)容重新做了修改，修改后長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)比以前更具有可理解性，也更與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

　　關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

　　Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

　　Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

　　一、引言

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對(duì)目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對(duì)被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對(duì)被投資單位權(quán)益的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，或者投資單位對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量，那么，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會(huì)由于各種因素的影響而擴(kuò)大對(duì)被投資單位的投資份額，或者出售對(duì)被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段，從而有惡意制造差錯(cuò)的嫌疑。所以正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換對(duì)企業(yè)而言具有重要的意義。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及其轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　當(dāng)企業(yè)對(duì)子公司投資或者企業(yè)對(duì)被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量均采用成本法核算。企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進(jìn)行投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

　　企業(yè)在投資持有期間，因?yàn)楦鞣矫媲闆r的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計(jì)量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計(jì)量方法的改變可分為以下四種情況：

　�。ㄒ唬┩顿Y單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

　　如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對(duì)被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對(duì)被投資單位有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

　　原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐�控制，在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：

　　1、原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

　　2、對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　根據(jù)上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

　　3、對(duì)于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

　�。ǘ�）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

　　如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對(duì)被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

　　首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個(gè)公允價(jià)值，那就是購買日的公允價(jià)值，因此，對(duì)于處置或收回投資時(shí)點(diǎn)上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與我們無關(guān)），屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期估產(chǎn)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對(duì)于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　�。ㄈ�）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤�上升，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

　�。ㄋ模┩顿Y單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

　　其中，前三種情況在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對(duì)被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對(duì)被投資單位不具重要性，故后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。

　　三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　　例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。假定不考慮其他因素。

　　要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。

　�。�2）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。

　　1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

　　　　　貸：銀行存款 1800

　　2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

　　① 對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)3600萬元相對(duì)于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

　　　貸：資本公積——其他資本公積 270

　　　　　盈余公積 9

　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81

　�、� 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）

　　B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。

　　要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

　�。�1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 7500

　　　貸：銀行存款 7500

　�。�2）、（3）、（4）、（5）、（6）

　　成本法下A公司不做賬務(wù)處理。

　�。�7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　借：應(yīng)收股利 500

　　　貸：投資收益 500

　　（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。

　�、� 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款 3000

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 2500

　　　　　投資收益 500

　�、� 按照權(quán)益法核算剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價(jià)值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 5000

　　調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

　　首先，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

　　調(diào)整“其他權(quán)益變動(dòng)”=100×40%=40（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136

　　　　　　　　　　　　　　 ——其他權(quán)益變動(dòng) 40

　　　貸：盈余公積 （136×10%）13.6

　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（136×90%）122.4

　　　　　資本公積——其他資本公積 40

　�。ǘ�）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤�上升，由�?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　因追加投資原因?qū)е略�持有的�?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

　　2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

　�。�1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）3000

　　　貸：銀行存款 3000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

　　　貸：營業(yè)外收入 1000

　　（2）2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元。

　　將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148

　　　貸：投資收益 148

　　（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加60萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 24

　　　貸：資本公積——其他資本公積 24

　�。�4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

　　不做會(huì)計(jì)處理

　�。�5）2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元。

　　將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188

　　　貸：投資收益 188

　�。�6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 16

　　　貸：資本公積——其他資本公積 16

　�。�7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　借：應(yīng)收股利(500×40%)200

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200

　　（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 4000

　　　貸：銀行存款 4000

　　調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

　　①由于3000<10000×40%需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　借：盈余公積 （1000×10%）100

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （1000×90%）900

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3000

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000

　�、� 投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

　　借：盈余公積 （136×10%）13.6

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （136×90%）122.4

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 136

　　借：資本公積——其他資本公積 40

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）40

　�。�2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。

　　例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。

　　則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價(jià)值：

　　借：銀行存款 2700

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

　　　　　　　　　　　——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

　　　　　投資收益 300

　�、趯�權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2400

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950

　　　　　　　　　　　——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

　　四、研究結(jié)論

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)具有重要作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)結(jié)合我國企業(yè)的具體實(shí)際情況和國際上的先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷地對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正�，F(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)且具有可理解性，但對(duì)其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實(shí)和準(zhǔn)則要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會(huì)計(jì)信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會(huì)計(jì)真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。

　　參考文獻(xiàn)：

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