按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以計提與資產(chǎn)有關的減值準備，而這些減值準備并不是全部都可以稅前扣除的，計稅時需要按相關稅法規(guī)定進行調(diào)整。

　　根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果有關準備在申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調(diào)整。企業(yè)清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認股息性質(zhì)的所得。根據(jù)此規(guī)定，被清算或被轉讓企業(yè)可以把尚未調(diào)整的時間性差異都調(diào)整回來，也就解決了以前已調(diào)增計稅的準備還原成稅后利潤部分重復征稅的問題。

　　例：A公司有下屬全資子公司B公司，B公司注冊資本為500萬元，截至2003年底，注冊資本仍為500萬元；各項資產(chǎn)賬面價值1000萬元（其中計提不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)減值準備100萬元），累積未分配利潤和盈余公積200萬元，當年實現(xiàn)利潤200萬元，資產(chǎn)與所有者權益均為900萬元。2004年1月1日，A公司欲轉讓B公司全部股權，轉讓價按資產(chǎn)評估價為1200萬元。

　　由于B公司100萬元資產(chǎn)減值準備不符合稅法規(guī)定，不能在稅前扣除，稅務部門已按規(guī)定調(diào)增了B公司的應納稅所得額。根據(jù)國稅函[2004]390號文件規(guī)定，2003年B公司可以在當年實現(xiàn)利潤200萬元的基礎上調(diào)減應納稅所得額100萬元。因此，2003年B公司應納所得稅為33萬元（100×33％），當年新增加稅后利潤167萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為367萬元（200＋167）。

　　A公司轉讓全部股權收入為1200萬元，其中投資成本500萬元，股息性所得為367萬元，股權轉讓所得為333萬元（1200－500－367），股權轉讓所得333萬元應并入A公司當年應納稅所得額。同時，如果A公司、B公司所得稅稅率相同，則股息性所得367萬元屬于投資收益不補稅；如果兩公司所得稅稅率不同，則股息性所得367萬元還要按投資收益還原后計算補稅。

　　如果B公司不按照稅法規(guī)定對資產(chǎn)減值準備的數(shù)額作相反的納稅調(diào)整，則2003年B公司應納所得稅66萬元（200×33％），當年新增加稅后利潤134萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為334萬元（200＋134）；A公司股權轉讓所得為366萬元（1200－500－334），A公司必須將股權轉讓所得366萬元全額并入當年應納稅所得額納稅，也就是將應該作為稅后利潤的33萬元轉化成了股權轉讓所得，造成了重復征稅。