在市場經(jīng)濟條件下，投資者和債權人作為會計信息使用者，都需要相關的會計信息，而由于所有權與經(jīng)營權的分離，投資者和債權人只能獲得不充分的信息。而要作出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會計信息的相關性和可靠性是會計信息最重要的質量特征。本文就此特作以下分析。

　　一、會計信息的相關性

　　相關性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，但至少涉及到以下幾個問題。

　　1.會計信息應該與誰的需求相關。誰是會計信息的使用者，關系到會計目標的定位。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，作為與所有信息使用者決策相關的信息，向他們提供通用的財務報告�，F(xiàn)行的財務報告已經(jīng)達到了一般相關性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府及其機構和公眾”的需求。但使用者還面臨一些特定的決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險，更需要能夠有利于做出“或購或持或售”決策的信息；而政府機構則更關心有利于決定稅務政策和控制企業(yè)活動的信息。會計信息只有滿足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具備決策相關性。所以，我們必須明確誰是會計信息使用者。

　　我國基本會計準則規(guī)定了三類信息使用者，即政府、企業(yè)外部的有關方面及企業(yè)內部管理部門。這與其他國家將投資者和債權人作為會計信息使用者的概念框架有很大不同。信息使用者的確定取決于經(jīng)濟環(huán)境和準則制定者的判斷，外國的規(guī)定并不一定適合于我國的情況，但有一點是明確的，能滿足三類信息使用者需求的會計體系，應不同于滿足投資者和債權人需求的會計體系。在修訂基本會計準則時，我們面臨著兩種選擇：其一是堅持三類信息使用者，并深入了解他們的共同需求，建立新的會計理念和會計體系；其二是采用其他大多數(shù)國家提出的會計概念，但我們必須放棄三大類信息使用者的想法。在確定會計報告體系時也有兩種選擇：其一是對所有使用者提供相同的信息即通用財務報告，由使用者自己選擇所用的信息，但這樣不能滿足所有信息使用者的需求；其二是對不同的信息使用者提供不同的信息即專用財務報告，每種報告滿足一類信息使用者的需求，不同報告可以滿足不同使用者的需求。目前，各國都采用前一種選擇，但其有用性大受指責。

　　2.會計信息應該與什么相關。美國會計學家亨德里克森認為，相關性包括三種概念，即決策相關性、目標相關性和語義相關性。決策相關性是指會計信息應該與使用者的特定經(jīng)濟決策相關；目標相關性是指會計信息要與使用者所要達到的目標相關，目標相關性是評價相關性的最好概念。由目標相關性帶來的問題主要是目標本身都具有主觀性，信息使用者有各種各樣的具體目標，會計信息很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導致的全部需求。語義相關性是指會計信息應該能夠使使用者理解財務報告的用意，理解會計信息比了解使用者的決策和目標更為容易，所以，語義相關性易于達到。但是，具備語義相關性的會計信息不一定是使用者所需要的。

　　目前，我們還不能確定會計信息應該與什么相關，但各國大多采用決策相關性，我們也應當傾向于決策相關性。從長遠來看，決策相關性更適合于我國的實際情況。

　　3.會計信息與決策的相關程度。在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可以歸納為四種：①會計信息包含了企業(yè)股票的內在價值，股票價格會隨著會計信息的發(fā)布而波動。②如果會計信息有助于使用者進行預測，它就是相關的。例如，在運用股利貼現(xiàn)計價模型預測未來股利和企業(yè)價值過程中，盈利預測能力的高低，體現(xiàn)其相關性的高低。③會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上最先發(fā)布的影響股票價格的信息，因此，不考慮及時性因素。④會計信息相關性是指在一個嚴格的實證研究環(huán)境下，如果會計信息的發(fā)布與股票價格的反應之間沒有明顯的關聯(lián)，該會計信息就不具備相關性。這需要同時考慮兩個不同的概念，其一是投資者是否關注會計信息；其二是會計信息的及時性和預測價值。

　　這四種理解的內涵和外延各不相同，對財務報告的要求也不同，并導致會計準則和規(guī)范的不同，這就存在著一個選擇的問題，這種選擇的主要依據(jù)是國家的經(jīng)濟環(huán)境和準則制定者的判斷。

　　二、會計信息的可靠性

　　1.可靠性的涵義。會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量特征。我們認為，應該把如實反映和可證實性同時作為可靠性的標志。

　　（1）如實反映。 如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。會計信息反映經(jīng)濟事項應遵循實質重于形式的原則，即會計信息應當恰當?shù)胤从乘�表達經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質，而不僅是其表面形式。各種會計方法都是經(jīng)濟實質的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會優(yōu)于其他方法，更接近于反映經(jīng)濟實質，但這種比較在現(xiàn)實中是很難進行的。如實反映要求會計人員選擇適當?shù)臅�計方法，如果會計方法不當，無論會計人員如何審慎運用，所得出的結果都是不可靠的。如實反映旨在減少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當?shù)乇磉_經(jīng)濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的。適當?shù)姆椒ㄊ乔疤�，恰當�(shù)倪\用是條件，只有兩者的結合才能得出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導致會計信息缺乏可靠性。

　�。�2）可證實性。 可證實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出相同的結果�？勺C實性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當，只要會計人員使用得當，未摻雜個人偏見，會計信息就符合可證實性的要求�？勺C實性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當，可證實性的實現(xiàn)要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員。

　　2.可靠性的相對性。會計是以特定的會計符號表示具體的經(jīng)濟事項。符號與事項一致的會計信息具備可靠性，但由于會計中的各項估計和限制，會計符號很難與經(jīng)濟事項保持絕對一致，兩者的差異導致了會計信息對可靠性的偏離。例如，存貨計價方法事先假定了實物流與資金流的關系，不同的計價方法會導致不同的會計信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠。在不同國家，相同的經(jīng)濟事項會產(chǎn)生不同的會計信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計信息的產(chǎn)生過程來判斷其可靠性。正是會計本身的局限性導致了會計信息的模糊性，也導致了會計信息可靠性的相對性。

　　3.可靠性與客觀性、中立性。一般認為，客觀性是指會計信息的可驗證性，根據(jù)會計憑證能夠得到證實的信息就一定是客觀的。但由于會計方法選擇、會計職業(yè)判斷等因素，會計數(shù)字從形式上雖然可以精確到元、角、分，但其客觀程度卻是相對的，我們也只能從會計方法的使用過程去判斷其客觀性，而無法從會計方法的結果來判斷，所以，必須審慎地看待這種客觀性。具備可靠性的會計信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。

　　中立性是指在制定或實施會計準則時，應當關心所產(chǎn)生的相關性和可靠性，而不能使新規(guī)則對特定利益者產(chǎn)生影響。對于會計人員來說，不能為了達到想要的結果或為了特定行為的發(fā)生，而歪曲會計信息或選用不恰當?shù)臅�計原則和方法。對于準則制定機構來說，也不能為了某一結果的發(fā)生而制定準則，所制定的準則也不應用于追求特定的經(jīng)濟或政治目的。

　　三、相關性與可靠性的兩難選擇

　　1.二者的關系。相關性和可靠性是同等重要的會計信息質量特征，有用的信息既要可靠又要相關，已成為信息使用者和提供者的共識。在一定情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性較好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標之下。如果相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，對使用者產(chǎn)生誤導作用；如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而使可靠性失去存在的意義�？梢姡�相關性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，它們的排列孰先孰后并不重要，重要的是當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍。

　　2.現(xiàn)實的觀點。我國會計改革與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，目前應當大力鞏固會計改革的已有成果，而不宜急切地全面改變現(xiàn)有財務報告體系。需要指出的是，我國現(xiàn)階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著許多問題，在投資者和債權人的決策主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，多年來的會計信息失真問題總是困擾著各方信息使用者。我國現(xiàn)行財務報告的改進應以提高可靠性為主，這與美國在信息可靠性問題大體解決的前提下更加注重相關性有很大不同。