一、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理方法

　　對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計(jì)處理方法是：

　　先按外購商品的不含稅進(jìn)價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，同時(shí)把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”也轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；然后在查明原因以后再從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”把不含稅進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　但筆者認(rèn)為，上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計(jì)處理方法過于籠統(tǒng)。因?yàn)橥赓徤唐返亩倘迸c毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。筆者認(rèn)為，可以按以下方法進(jìn)行會計(jì)處理。首先，在驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時(shí)，對其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)，僅對外購商品的不含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　    　貸：商品采購（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會計(jì)處理：

　　1、外購商品的短缺或毀損屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

　　借：營業(yè)費(fèi)用（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)不予以抵扣，對于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“營業(yè)費(fèi)用”，記為：

　　借：營業(yè)費(fèi)用（不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）

　    　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理：（1）如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺商品的進(jìn)項(xiàng)稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；若未付款，則待付款后方可抵扣。（2）如果對方?jīng)Q定退賠貨款，則視不同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理：若購買方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng)退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進(jìn)處理；若已付款或已做賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退及索取折讓證明單” 交給銷貨方，購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額，記為：

　　借：應(yīng)收賬款（不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　4、外購商品的短缺與毀損屬于運(yùn)輸單位造成的，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，記為：

　　借：其他應(yīng)收款（不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　        待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，記為：

　　借：營業(yè)外支出（凈損失）

　　    材料物資（殘料）

　　    其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款）

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　二、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理案例分析

　　現(xiàn)舉例說明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算從外地甲公司購進(jìn)A商品1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款50000元，稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到，作會計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購——甲公司　             　50000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　8500

　　    貸：銀行存款　                     　58500

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收980公斤，原因待查，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品　　     49000

　　    待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　1000

　　    貸：商品采購　　    50000

　　1、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　　1000

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 1000

　　2、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　                     　500

　　    營業(yè)費(fèi)用　                              　585

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　                      1000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　85

　　3、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對方單位補(bǔ)發(fā)的商品，作會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——A商品　　1000

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　1000

　　4、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“證明單”送交供貨方，待收到供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票，作會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司　                 　1170

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170（紅字）

　　        待處理財(cái)產(chǎn)損溢　                   　1000

　　5、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于運(yùn)輸單位原因，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，作會計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司　               　1170

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　                     　1000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　170

　　6、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險(xiǎn)公司賠償500元，進(jìn)批準(zhǔn)后，作如下會計(jì)分錄：

　　借：材料物資                                     50

　　    其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司　　                  500

　　    營業(yè)外支出——非常損失　　                  620

　    　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　                       1000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　170

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1] 蓋地，稅務(wù)會計(jì)[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.

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