我國(guó)的呆賬核銷(xiāo)制度是從1988年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》開(kāi)始的。中間歷經(jīng)1992年、1994年、1998年的幾次修訂。按照這些規(guī)定，除借款人破產(chǎn)、死亡或意外事故外，其余認(rèn)定要經(jīng)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，才能核銷(xiāo)。目前呆賬核銷(xiāo)的主要依據(jù)是財(cái)政部2001年發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）。在《管理辦法》中規(guī)定：可核銷(xiāo)的呆賬包括債權(quán)和股權(quán)，包括本金和利息（或股息），息隨本清；明確“賬銷(xiāo)案存”、繼續(xù)追索的概念和要求；確定以法院執(zhí)行終結(jié)裁定書(shū)、破產(chǎn)終結(jié)裁定書(shū)、工商局注銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明等法律要件作為呆賬核銷(xiāo)的主要依據(jù)。

　　2002年為了增強(qiáng)國(guó)有銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)政部按照國(guó)際通行的做法，加大了呆賬財(cái)務(wù)管理辦法的改革力度，采取了以下三項(xiàng)措施：第一是放寬呆賬核銷(xiāo)的條件，只要是金融企業(yè)，按照法律程序不能追回的貸款，都可以由企業(yè)自主界定為呆賬并及時(shí)核銷(xiāo)。第二個(gè)措施，是提高呆賬準(zhǔn)備金的具體比例，金融企業(yè)可以根據(jù)國(guó)際上通行的制度確定呆賬的基本比率，最低不低于1%，最高是100%.第三，允許金融企業(yè)對(duì)符合條件實(shí)際核銷(xiāo)的呆賬從稅前具實(shí)列之。修改后的呆賬核銷(xiāo)政策讓商業(yè)銀行能夠更加準(zhǔn)確地核算。

　　未盡的風(fēng)險(xiǎn)怎么防范

　　完善呆賬的準(zhǔn)備金提取。銀行的管理者為了追求當(dāng)期利潤(rùn)，往往采取各種手段壓低各種呆賬準(zhǔn)備金的提取。這樣一來(lái)，當(dāng)前的利潤(rùn)是上來(lái)了，但呆賬的風(fēng)險(xiǎn)卻日益加大。這種問(wèn)題的出現(xiàn)是與銀行內(nèi)部考核體制有關(guān)系的。當(dāng)利潤(rùn)成為考核的單一指標(biāo)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)這樣嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，比照國(guó)際通行的做法，建立科學(xué)合理的內(nèi)部核算和考核體系是解決這個(gè)問(wèn)題的基礎(chǔ)和前提。

　　在此基礎(chǔ)上，可適當(dāng)提高普通呆賬準(zhǔn)備金水平。可以規(guī)定按銀行年末貸款總余額1％-3％的范圍實(shí)行差額提取，在浮動(dòng)范圍內(nèi)，給各銀行充分的自主權(quán)，由其根據(jù)市場(chǎng)化的原則，在充分考慮貸款總量、規(guī)模、構(gòu)成以及預(yù)計(jì)損失情況等，自主決定呆賬的準(zhǔn)備金。其次，在提取普通準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上，分類(lèi)提取專(zhuān)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。銀行監(jiān)管部門(mén)應(yīng)要求各銀行在統(tǒng)一的分類(lèi)指導(dǎo)原則下，按照五級(jí)分類(lèi)結(jié)果，對(duì)各類(lèi)不良貸款提取適度水平的專(zhuān)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。第三，放寬呆賬核銷(xiāo)條件，簡(jiǎn)化呆賬核銷(xiāo)程序，逐步建立呆賬準(zhǔn)備自主使用機(jī)制。商業(yè)銀行本質(zhì)上是以追求利益最大化為目標(biāo)的企業(yè)法人，其完全有能力和動(dòng)力解決呆賬的核銷(xiāo)問(wèn)題。在現(xiàn)在四大國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并準(zhǔn)備上市的大環(huán)境下，將呆賬認(rèn)定核銷(xiāo)權(quán)力還給銀行應(yīng)該是大勢(shì)所趨。各商業(yè)銀行可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，決定內(nèi)部呆賬核銷(xiāo)的程序、步驟和方式。

　　建立健全呆賬核銷(xiāo)的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部的監(jiān)督體制與銀行整個(gè)的制度建設(shè)有關(guān)，不少銀行已經(jīng)有類(lèi)似的制度。但問(wèn)題的關(guān)鍵是這些制度是否得到了認(rèn)真的執(zhí)行。

　　在目前銀行股份制改造的過(guò)程中，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)轉(zhuǎn)化為如何建立與國(guó)際接軌的銀行內(nèi)控制度建設(shè)和法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師等獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)外部監(jiān)督的職能是個(gè)相對(duì)較好的選擇。會(huì)計(jì)師可以協(xié)助銀行對(duì)客戶(hù)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行判斷，出具有關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)告，作為核銷(xiāo)呆賬的依據(jù)；同時(shí)還可以對(duì)銀行核銷(xiāo)呆賬的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理進(jìn)行監(jiān)督，并提供有關(guān)部門(mén)建議。律師參與銀行呆賬核銷(xiāo)工作，可以通過(guò)審查呆賬的真實(shí)性、不良資產(chǎn)能否救活、呆賬核銷(xiāo)程序是否合法、公正、客觀以確保金融機(jī)構(gòu)的呆賬核銷(xiāo)工作符合國(guó)家法規(guī)和政策。律師的參與還可以有效克服銀行工作人員與法院、工商部門(mén)聯(lián)手造假的惡劣行為。