「摘要」國(guó)際間的非法交易會(huì)產(chǎn)生大量“游資”，這對(duì)一國(guó)金融安全會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊。從會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)國(guó)際收支平衡表的經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目和金融項(xiàng)目逐項(xiàng)分析，研究表明，由于隱蔽性日趨增強(qiáng)，只有很少的一部分非法交易會(huì)影響到平衡表的“誤差與遺漏”項(xiàng)，大部分交易將以不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤的分錄出現(xiàn)在國(guó)際收支平衡表中。因此，分析一國(guó)國(guó)際收支狀況時(shí)不應(yīng)忽視非法交易對(duì)各項(xiàng)目的影響。

　　「關(guān)鍵詞」非法交易；國(guó)際收支平衡表；誤差與遺漏

　　一國(guó)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易的各種限制會(huì)引起一系列的非法交易。傳統(tǒng)的非法交易是指為逃避關(guān)稅而進(jìn)行的走私活動(dòng)，它不反映在一國(guó)的國(guó)際收支中。當(dāng)前，非法交易主要指為了逃避資本管制而經(jīng)由合法渠道所進(jìn)行的非法貿(mào)易[1]，如商品貿(mào)易中偽造票據(jù)和假報(bào)貨值、直接投資中的假投資等，這些交易將以不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤的分錄出現(xiàn)在國(guó)際收支平衡表中。由于我國(guó)實(shí)行數(shù)量控制型外匯管理制度，出于用匯的靈活性及化解匯率風(fēng)險(xiǎn)的目的，不少企業(yè)和機(jī)構(gòu)以各種合法名義將其外匯收入留在境外。這些非法交易活動(dòng)對(duì)我國(guó)國(guó)際收支平衡表各項(xiàng)目都將產(chǎn)生一定的影響。

　　一、非法交易對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目的影響

　　1、對(duì)貨物和服務(wù)項(xiàng)目的影響

　　在貨物和服務(wù)項(xiàng)目中，進(jìn)出口謊報(bào)是以外貿(mào)方式進(jìn)行非法交易的重要渠道。進(jìn)出口謊報(bào)有兩種情況：

　　第一，偽造貨到付款、信用證及托收項(xiàng)下的假合同和假進(jìn)口單據(jù)，騙購(gòu)?fù)鈪R匯往國(guó)外，即通常所說(shuō)的“假進(jìn)口真融資”。

　　例1：國(guó)內(nèi)A企業(yè)偽造其從美國(guó)進(jìn)口760萬(wàn)美元貨物的發(fā)票，隨后向外匯指定銀行購(gòu)匯并匯往國(guó)外①。

　　例1中，由于企業(yè)偽造發(fā)票，當(dāng)其從外匯指定銀行購(gòu)匯時(shí)，在銀行處留下記錄，發(fā)生了760萬(wàn)美元的流出，使得本國(guó)對(duì)國(guó)外負(fù)債增加760萬(wàn)美元，因此在貸方記入760萬(wàn)。但由于實(shí)際上并沒(méi)有760萬(wàn)美元貨物的進(jìn)入，該交易并未在海關(guān)留下記錄，所以其借方為0，使得借貸雙方不等。按照國(guó)際收支平衡表的記賬原則，其差額必然反映在“誤差與遺漏”項(xiàng)目借方，具體如下：

　　借（-）：誤差與遺漏760

　　貸（+）：其它投資（對(duì)外國(guó)負(fù)債增加）760

　�。ɡㄌ�(hào)內(nèi)為借貸原則，下同）

　　與進(jìn)出口貿(mào)易相似，轉(zhuǎn)口貿(mào)易中也存在利用假票據(jù)或制造無(wú)真實(shí)貿(mào)易基礎(chǔ)的進(jìn)出口單據(jù)套取資金的情況，對(duì)國(guó)際收支平衡表的影響與本例相同。

　　第二，假報(bào)貨值，包括“進(jìn)口高報(bào)”和“出口低報(bào)”兩種情況。進(jìn)口高報(bào)中，本國(guó)企業(yè)與外商串通，在進(jìn)口設(shè)備和原材料時(shí)高報(bào)進(jìn)口價(jià)格，由外商開(kāi)出高于實(shí)際價(jià)值的發(fā)票，國(guó)內(nèi)進(jìn)口商向銀行申請(qǐng)售匯并匯往國(guó)外，再?gòu)耐馍淌种心没囟喔兜牟铑~存入其國(guó)外賬戶。出口低報(bào)則與之相反，由國(guó)內(nèi)出口企業(yè)開(kāi)出低于實(shí)際貨值的發(fā)票，國(guó)外進(jìn)口商將應(yīng)付差額存入其國(guó)外賬戶[2].

　　例2：本國(guó)B企業(yè)向國(guó)外X企業(yè)出口一批價(jià)值950萬(wàn)美元的設(shè)備。A、B兩企業(yè)約定，A企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)出850萬(wàn)美元的發(fā)票，剩下的100萬(wàn)美元差額由B企業(yè)存入A在國(guó)外的賬戶。

　　在本例中，本國(guó)海關(guān)根據(jù)B企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票記錄了850萬(wàn)美元的商品出口，而B(niǎo)企業(yè)在收到X企業(yè)以信用證方式支付的850萬(wàn)美元貨款后存入本國(guó)的外匯指定銀行。該外匯指定銀行記錄了850萬(wàn)美元的外匯流入，借貸雙方相等，在國(guó)際收支平衡表中作如下記錄：

　　借（-）：其它投資（對(duì)外國(guó)負(fù)債減少）850

　　貸（+）：商品出口850

　　可以看出，B企業(yè)通過(guò)非法交易所獲得的100萬(wàn)美元的資金非法流出，并未反映在國(guó)際收支平衡表中。對(duì)于某項(xiàng)國(guó)際收支交易，如果借貸雙方都沒(méi)有登錄或者借貸雙方都記錄著錯(cuò)誤的金額，并且數(shù)額相等，那么，就不可能在國(guó)際收支平衡表中產(chǎn)生“統(tǒng)計(jì)誤差”，也就不會(huì)反映在“誤差與遺漏”項(xiàng)目中。假報(bào)貨值就屬于這種情況。

　　除通過(guò)貿(mào)易方式外，私人也可以因私出境用匯為名向外匯指定銀行購(gòu)匯。目前我國(guó)允許境內(nèi)個(gè)人攜帶8000美元出境。對(duì)于那些頻繁出入境的人員來(lái)說(shuō)，多次合法地?cái)y帶資金也會(huì)是一個(gè)大數(shù)目，這種方式被稱(chēng)為“螞蟻搬家”。這些活動(dòng)反映在平衡表中的無(wú)形貿(mào)易（借方）和外匯儲(chǔ)備（貸方），不會(huì)對(duì)誤差與遺漏項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

　　2、對(duì)收益項(xiàng)目的影響

　　收益項(xiàng)目包括職工報(bào)酬和投資收益兩項(xiàng)，這兩個(gè)項(xiàng)目每年都有大量的資金以各種方式流入流出，其中隱含著大量的非法交易。

　　第一，職工報(bào)酬中的非法交易。我國(guó)對(duì)來(lái)華外籍員工匯出其收入進(jìn)行嚴(yán)格控制。外籍員工欲匯回所得必須將其收入到外匯指定銀行兌付，并由銀行收取一定費(fèi)用。部分外籍員工為了節(jié)省這部分費(fèi)用而采取一些非法手段將收入轉(zhuǎn)移到國(guó)外[3].

　　例3：某外籍員工C希望把他在我國(guó)的收入?yún)R到國(guó)外，他把8 26萬(wàn)元人民幣（價(jià)值1萬(wàn)美元）存入X組織在我國(guó)的代理機(jī)構(gòu)，在確認(rèn)付款后，該組織在國(guó)外的代理機(jī)構(gòu)在此人的外國(guó)銀行賬戶中存入等值的1萬(wàn)美元，兌換匯率和公開(kāi)匯率的差異就是該組織的收益。

　　由于該員工并沒(méi)有在外匯指定銀行售匯，因此外匯指定銀行并沒(méi)有記錄1萬(wàn)美元的流出，所以其借方職工報(bào)酬為0，而外國(guó)X組織在本國(guó)的代理機(jī)構(gòu)在我國(guó)的存款是以本幣記賬，并沒(méi)有在國(guó)際收支平衡表中顯示。所以這筆非法交易造成的資金非法外流不會(huì)在國(guó)際收支平衡表中顯示，也不會(huì)影響誤差與遺漏項(xiàng)目。

　　這種有組織的非法資金轉(zhuǎn)移的方式被稱(chēng)為“地下銀行”模式。更重要的是，“地下銀行”極其隱蔽，它已經(jīng)與洗黑錢(qián)、走私、腐敗、貪污等問(wèn)題交織在一起�？梢哉f(shuō)，只要有非法交易，就有“地下銀行”參與其中[4].

　　第二，投資收益中的非法交易。相對(duì)于職工報(bào)酬項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，通過(guò)投資收益來(lái)進(jìn)行非法資本轉(zhuǎn)移的數(shù)額更大，手段更多樣。首先可以像職工轉(zhuǎn)移報(bào)酬那樣通過(guò)“地下銀行”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（與例2原理相同）。還可以通過(guò)跨國(guó)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給國(guó)外的母公司或子公司，達(dá)到將利潤(rùn)滯留國(guó)外的目的。轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國(guó)公司內(nèi)部子公司與子公司或母子公司在進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，尤其是內(nèi)部貿(mào)易結(jié)算時(shí)使用的價(jià)格。其主要目的是逃稅和繞過(guò)資本管制，在實(shí)際貿(mào)易中主要采取“兩頭（購(gòu)銷(xiāo)）在外”和“高進(jìn)低出”的手段[5].

　　例4：某跨國(guó)公司在華子公司D以840萬(wàn)美元的價(jià)格從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)原本價(jià)值800萬(wàn)美元的原材料，經(jīng)過(guò)產(chǎn)品加工制造后，再將此價(jià)值1000萬(wàn)美元的產(chǎn)成品以850萬(wàn)美元價(jià)格出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

　　在此項(xiàng)交易中，從海外購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)在平衡表中的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借（-）：商品進(jìn)口840

　　貸（+）：其它投資（對(duì)外國(guó)負(fù)債增加）840向海外銷(xiāo)售產(chǎn)成品在平衡表中的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借（-）：其它投資（對(duì)外國(guó)負(fù)債減少）850

　　貸（+）：商品出口850

　　這樣做的結(jié)果是，D公司的大部分利潤(rùn)（190萬(wàn)美元）被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。這是目前轉(zhuǎn)移價(jià)格最重要的也是使用最頻繁的一種方式。

　　此外，服務(wù)貿(mào)易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)如母子公司之間代墊工資、差旅費(fèi)、研修生活費(fèi)等行為同樣可以作為逃避稅收和資本管制的手段[6].例如一些中外合資企業(yè)或外商獨(dú)資企業(yè)的外籍高級(jí)管理人員年薪高達(dá)1000萬(wàn)元人民幣，甚至高于其母公司總經(jīng)理薪酬，這恐怕是一種轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少中方合資者收益的手段，而不是外籍管理人員的真實(shí)年薪。

　　二、非法交易對(duì)資本與金融賬戶的影響

　　資本項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)減免、移民轉(zhuǎn)移和投資捐贈(zèng)等。這些交易基本上不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，不是非法交易的主要影響項(xiàng)目。金融項(xiàng)目包括直接投資、證券投資和其它投資三部分，非法交易也主要體現(xiàn)在這三方面。

　　1、對(duì)直接投資的影響

　　直接投資分為外國(guó)在華直接投資和我國(guó)在國(guó)外直接投資，前者貸方表示外國(guó)投資者在我國(guó)的直接投資，借方表示外商撤資將資金匯出我國(guó)。

　　第一，外國(guó)在華直接投資中的非法交易。由于近年來(lái)外商投資在我國(guó)急劇增加，所以，我國(guó)一些企業(yè)往往利用這一項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行非法交易。具體方法是，先與外商企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)，但合資企業(yè)的出資額全部由國(guó)內(nèi)企業(yè)墊付，然后將資本以利潤(rùn)、投資收益的合法名義匯出我國(guó)。

　　例5：我國(guó)E企業(yè)與一外商合營(yíng)，合同規(guī)定，外商投入股本180萬(wàn)美元，占總股本的60%.實(shí)際上，該合營(yíng)企業(yè)的全部股本由E企業(yè)支付。當(dāng)年總盈利50萬(wàn)美元，支付外商30萬(wàn)美元投資收益，外商將30萬(wàn)美元全部匯出國(guó)外，存入E企業(yè)在國(guó)外的賬戶。

　　由于該項(xiàng)交易全部是以合法的形式進(jìn)行的，所以在國(guó)際收支平衡表上借貸雙方相等，并不會(huì)對(duì)誤差與遺漏項(xiàng)目產(chǎn)生影響，其會(huì)計(jì)分錄形式如下：

　　借（-）：投資收益30萬(wàn)

　　貸（+）：其它投資（對(duì)外負(fù)債增加）30萬(wàn)我國(guó)在外直接投資項(xiàng)目，貸方表示

　　我國(guó)撤資和清算以及母子公司往來(lái)的全部外資流出，借方表示我國(guó)在外投資的增加。一些人往往利用這一項(xiàng)目將資本大量轉(zhuǎn)移到國(guó)外去。首先將國(guó)內(nèi)資本以投資的方式轉(zhuǎn)移出境，再以原公司虧損、破產(chǎn)等名義將公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其它公司名下，做到假投資、真外逃。

　　第二，我國(guó)對(duì)外直接投資中的非法交易。企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，往往低報(bào)投資資產(chǎn)的價(jià)值，以減少應(yīng)收投資收益，把與真實(shí)投資收益的差額存入其在國(guó)外的賬戶。

　　例6：我國(guó)F公司將一批價(jià)值1萬(wàn)美元的設(shè)備按8000美元入股國(guó)外企業(yè)，占總股份的40%.當(dāng)年國(guó)外企業(yè)盈利4萬(wàn)美元，分給A企業(yè)1 6萬(wàn)美元，A企業(yè)少得收益4000美元存入國(guó)外賬戶。該例中，國(guó)際收支平衡表分兩次記賬。初始投資時(shí)：

　　借（-）：直接投資（對(duì)外國(guó)長(zhǎng)期投資）0 8

　　貸（+）：商品出口（有形貿(mào)易）0 8分配利潤(rùn)時(shí)：

　　借（-）：其它投資（對(duì)外債權(quán)增加）1 6

　　貸（+）：投資收益1 6

　　可以看到，雖兩次都產(chǎn)生了非法資本外流，但借貸雙方相等，所以并不對(duì)誤差與遺漏項(xiàng)目產(chǎn)生影響。主要原因是F公司兩次都采取了合法的交易渠道，在形式要件上是完全合法的。

　　2、對(duì)其它投資項(xiàng)目的影響

　　其它投資項(xiàng)目記錄除直接投資以外的所有金融交易，包括證券投資、貿(mào)易信貸、貸款、貨幣和存款以及其它資產(chǎn)與負(fù)債等。在證券投資中，由于我國(guó)對(duì)外資進(jìn)入A股市場(chǎng)有著嚴(yán)格的限制，所以利用A股來(lái)進(jìn)行資本非法轉(zhuǎn)移是比較困難的。在資產(chǎn)類(lèi)貿(mào)易信貸中，借方表示我國(guó)出口商對(duì)國(guó)外進(jìn)口商提供的延期收款額以及我國(guó)進(jìn)口商支付的預(yù)付款，貸方表示我國(guó)出口延期收款的收回。這一項(xiàng)目也是不法企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行非法交易的重要渠道。有的企業(yè)違反國(guó)家外匯管理局的規(guī)定，推遲收款和結(jié)匯，將出口的貨款私自存放在境外；有的與外商勾結(jié)，以外商逃債、毀約、拖欠等方式將本應(yīng)收回的外匯轉(zhuǎn)移到國(guó)外賬戶。這兩種方式都會(huì)使貿(mào)易信貸項(xiàng)目產(chǎn)生逆差。

　　例7：國(guó)內(nèi)G企業(yè)將54萬(wàn)美元貨物出口到國(guó)外后以外商拖欠貨款為由遲遲不到外匯指定銀行結(jié)匯。該交易在國(guó)際收支平衡表上的記錄為：

　　借（-）：貿(mào)易信貸（對(duì)外債權(quán)增加）54

　　貸（+）：商品出口54

　　由于外商拖欠貨款是一項(xiàng)正常的貿(mào)易行為，所以，國(guó)內(nèi)外匯監(jiān)管部門(mén)不會(huì)意識(shí)到這是一項(xiàng)非法交易，也不會(huì)對(duì)國(guó)際收支平衡表的誤差與遺漏項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

　　三、結(jié)論與建議

　　1、結(jié)論

　　將以上7個(gè)例證匯總可得到模擬的國(guó)際收支平衡表（見(jiàn)表1）。數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前的非法交易一部分反映在誤差與遺漏中，而更多的部分則以不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤的方式反映在平衡表的其它項(xiàng)目中。

　　第一，誤差與遺漏項(xiàng)中只記錄了偽造票據(jù)產(chǎn)生的統(tǒng)計(jì)偏差（760萬(wàn)美元），其它各種非法交易都能使國(guó)際收支平衡表的借貸相等。因此，很難從誤差與遺漏項(xiàng)直觀地推測(cè)出非法交易對(duì)國(guó)際收支產(chǎn)生的影響。

　　第二，受非法交易影響最大的是其它投資項(xiàng)目（3385 6萬(wàn)美元），除了通過(guò)“地下銀行”匯款以外，幾乎所有的非法交易都會(huì)在其它投資項(xiàng)目中反映。

　　第三，非法交易影響的另一大項(xiàng)是商品出口項(xiàng)目（1754 8萬(wàn)美元），其誤差主要是通過(guò)進(jìn)出口謊報(bào)、對(duì)外直接投資和拖欠貨款等非法交易產(chǎn)生的。

　　2、建議

　　作為一種特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，非法交易在很大程度上是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策扭曲和制度缺陷的反映，政府應(yīng)從體制和政策環(huán)境等深層次上采取措施，干預(yù)和防治非法交易。

　　第一，對(duì)于進(jìn)出口偽報(bào)這種非法交易，可以通過(guò)對(duì)比貿(mào)易伙伴國(guó)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行估測(cè)和監(jiān)控。通過(guò)開(kāi)假發(fā)票的形式來(lái)進(jìn)行的非法交易會(huì)使銀行、海關(guān)和資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)的記錄不一致。因此，應(yīng)加快外匯管理、海關(guān)和稅收等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)工作，加強(qiáng)海關(guān)、公安、工商、銀行、外管局、外經(jīng)委等各職能部門(mén)間的溝通和協(xié)調(diào)，遏制此類(lèi)非法交易的蔓延。

　　第二，對(duì)于服務(wù)貿(mào)易和跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的非法交易，應(yīng)加快制定控制和限制轉(zhuǎn)移價(jià)格的法律法規(guī)。如美國(guó)稅法典第482條規(guī)定，允許國(guó)內(nèi)稅收署（IRS）在其認(rèn)為有逃避稅收的情況發(fā)生時(shí)，在有關(guān)公司重新分配總收入、稅收扣除、抵免或津貼。

　　第三，在對(duì)外直接投資中，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)外商投資資本金、利潤(rùn)再投資及本國(guó)對(duì)外投資的核查工作，嚴(yán)防假投資、真外逃現(xiàn)象。對(duì)于以破產(chǎn)名義將資本轉(zhuǎn)移到國(guó)外的做法，主管部門(mén)可以加大對(duì)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)審查，并實(shí)行預(yù)交一定的匯回利潤(rùn)保證金制度。

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